Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Упрощенцам» объяснили, насколько невыгодно уходить от объекта налогообложения «доходы»

25 декабря 2007 8 просмотров

, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

, ведущий редактор-эксперт журнала «Главбух»

Изменения в НК РФ, касающиеся «упрощенки» (См. таблицу «2008 год: что меняется в законодательстве»), Минфин России истолковал не в пользу плательщиков, а ФНС России не преминула разослать эту весть по инспекциям. «Расставание» с объектом налогообложения «доходы» невыгодно для «упрощенцев», которые имеют основные средства или нематериальные активы. Даже если плательщик не включал их остаточную стоимость в расходы в периоде применения спецрежима, она уменьшится или вообще будет равна нулю. Это произойдет как при смене объекта налогообложения, так и при переходе на общий режим.

Письмо ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912

ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА «ДОХОДЫ» ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УМЕНЬШИТСЯ

Комментируемое письмо (Оно доводит до сведения налоговиков позицию Минфина России, изложенную в его письме от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266.) заинтересует вас, если вы в 2007 году применяли «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», а с этого года либо сменили объект на «доходы минус расходы», либо вовсе перешли на общий режим. Последствия таких действий вряд ли порадуют плательщиков. Если у вас были основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА), то их остаточная стоимость окажется значительно меньше, чем ожидалось, или ее не будет вовсе. А это означает, что учитывать ее с этого года в расходах придется в меньшем размере, либо вообще учесть не получится. Раньше остаточная стоимость ОС (НМА) не менялась бы вовсе.

ЕСЛИ ВЫ СМЕНИЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2006 года «упрощенцы» могут менять объект налогообложения по истечении трех лет с момента начала применения «упрощенки». А с этого года пункт 4 статьи 346.17 НК РФ устанавливает ограничение: «при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются».

К сожалению, НК РФ не говорит, по какому принципу определять, к какому периоду и в какой мере относятся те или иные расходы. Как редакции «ДК» сообщил Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, руководствоваться нужно двумя правилами. Во-первых, расходы берутся по мере их возникновения. То есть факт оплаты значения не имеет. А во-вторых, сам порядок отнесения расходов надо брать из статьи 346.16 НК РФ.

Основные средства приобретены в периоде применения «упрощенки»

Из комментируемого письма следует: если ОС (НМА) были приобретены в тот период, когда объектом налогообложения являлись доходы, то учесть их стоимость в расходах после смены объекта уже нельзя. Действительно, исходя из логики чиновников, стоимость приобретенных во время «упрощенки» активов полностью бы списалась после их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Искра» с 1 января 2005 года перешло на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы».

В ноябре 2007 года общество приобрело ОС стоимостью 220 000 руб. и сразу ввела его в эксплуатацию.

С 1 января 2008 года ООО «Искра» меняет объект налогообложения на «доходы минус расходы». Стоимость приобретенного ОС оплачена в феврале 2008 года.

Тем не менее учесть его стоимость при исчислении единого налога общество не имеет права.

Таким образом, если у вас есть возможность переоформить ввод ОС (НА) в эксплуатацию на 2008 год, то вы сможете сэкономить на едином налоге.

Основные средства приобретены до перехода на «упрощенку»

Аналогичная участь ожидает ОС (НМА), приобретенные на общем режиме, то есть до перехода на «упрощенку». Из комментируемого письма следует, что и в этом случае их остаточная стоимость не определяется.

Действительно, выбрав объект налогообложения, вы должны применять его как минимум три года. Видимо, чиновники полагают, что за этот период стоимость ОС (НМА) должна была бы списаться. И частично они правы – их разъяснения верны для объектов, срок полезного использования которых менее 15 лет.

Но специалисты ФНС России не учли, что стоимость ОС (НМА) со сроком полезного использования более 15 лет должна списываться при «упрощенке» в течение 10 лет. Поэтому после смены объекта налогообложения остаточную стоимость по таким ОС (НМА) можно будет еще 7 лет (10 лет – 3 года) учитывать в расходах при исчислении единого налога.

ЕСЛИ ВЫ ПЕРЕШЛИ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ

При переходе на общий режим с упрощенной системы с объектом «доходы» остаточная стоимость ОС (НМА, в зависимости от того, на каком режиме куплены эти объекты, либо будет равна нулю, либо уменьшится. Ведь остаточную стоимость ОС (НМА) надо рассчитать так, будто объектом налогообложения были не доходы, а доходы минус расходы. Дело в том, что с 1 января 2008 года порядок перехода на общий режим изменился. Уменьшать остаточную стоимость надо вне зависимости от того, какой объект налогообложения применял плательщик в предыдущем налоговом периоде. Это редакции «ДК» подтвердил Ю.В. Подпорин.

Основные средства приобретены в периоде применения «упрощенки»

Если ОС (НМА) приобретены в периоде применения «упрощенки», то их остаточная стоимость с момента перехода на общий режим будет равна нулю. Ведь стоимость таких активов по нормам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ полностью списывается. Сэкономить на едином налоге можно только в одном случае, если переоформить ввод ОС (НА) в эксплуатацию на 2008 год.

Основные средства приобретены до перехода на «упрощенку» Если ОС (НМА) приобретены до перехода на спецрежим, то их остаточная стоимость с момента возврата на общий режим будет либо равна нулю, либо уменьшится по сравнению с той, которая была. Ведь стоимость таких активов по нормам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ списывается в зависимости от срока полезного использования. Если он меньше трех лет, то сумма списывается за год, если этот срок составляет от трех до 15 лет, то списание продолжается три года, а если он больше 15 лет, то стоимость активов учитывается в расходах в течение 10 лет.

ПРИМЕР 2

ООО «Пламя» с 1 января 2006 года перешло на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». На момент перехода остаточная стоимость ОС составляла 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет.

С 1 января 2008 года общество возвращается к общей системе налогообложения. Условный расход по стоимости ОС составит: за 2006 год – 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%), за 2007 год – 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%).

Таким образом, на 1 января 2008 года остаточная стоимость ОС, с которой общество начисляет амортизацию, будет равна всего 200 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – 300 000 руб.).

Для вашего удобства мы свели в одну таблицу все случаи, которые рассмотрены в комментируемом документе.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка