Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ЕСН за 2007 год: найдется выход из любой ситуации

26 декабря 2007 26 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Проблемы, которые могут возникнуть при заполнении декларации по ЕСН, как правило, связаны с несовершенством законодательства. В этой статье — ответы на три наиболее сложных вопроса, с которыми может столкнуться бухгалтер.

Возмещение из ФСС двойной задолженности не создает

Ситуация, когда ФСС перечисляет на счет компании перерасход по больничным и детским пособиям, сейчас не такая уж редкость. Если компания получала такое возмещение в 2007 году, возможны трудности при заполнении отчетности по ЕСН. Они могут появиться в случае, когда задолженность ФСС перед организацией возникла в одном налоговом периоде(то есть в 2006 году), а возмещение поступило на расчетный счет в другом (в 2007 году).

Если заполнять декларацию по ЕСН в соответствии с Порядком, который утвержден приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н, выходит такая картина. По итогам периода, когда получено возмещение, сумма начисленных в ФСС взносов (по строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего») получается завышенной. Как это происходит, покажем на примере.

ПРИМЕР 1

В каждом месяце 2006 года ООО «Смена» начисляло сотрудникам вознаграждения в общей сумме, равной 200 000 руб. В декабре 2006 года за счет средств ФСС были выплачены пособия по временной нетрудо-способности в сумме 150 000 руб. Оснований применять регрессивные ставки ЕСН в этом году не было.

В 2006 году бухгалтер «Смены» делал такие проводки.

По итогам каждого месяца:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 70
— 200 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»
— 5800 руб. (200 000 руб. 2,9%) — начислен авансовый платеж по ЕСН в части взносов в ФСС;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» КРЕДИТ 51
— 5800 руб. — перечислен авансовый платеж по ЕСН в части взносов в ФСС.

В декабре 2006 года была сделана проводка:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» КРЕДИТ 70
— 150 000 руб. — начислены выплаты сотрудникам, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

ЕСН в части взносов в ФСС «Смена» по итогам декабря не перечисляла.

Таким образом, общая сумма начисленных за год взносов в ФСС составила 69 600 руб. (5800 руб. * 12 мес.), а сумма уплаченных взносов — 63 800 руб. (5800 руб. * 11 мес.). На конец года на счете 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» образовалось дебетовое сальдо в сумме 144 200 руб. (69 600 – 63 800 – 150 000). То есть у Фонда социального страхования возникла задолженность перед «Сменой» на сумму 144 200 руб. В отделение фонда было подано заявление о возмещении этой суммы на расчетный счет компании.

В каждом месяце 2007 года сотрудникам начислялась зарплата в общей сумме, равной 250 000 руб. Оснований применять регрессивные ставки ЕСН в этом году не было.

В декабре 2007 года «Смена» получила возмещение от ФСС за 2006 год в сумме 144 200 руб.

В 2007 году бухгалтер «Смены» делал такие проводки.

По итогам каждого месяца:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 70
— 250 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»
— 7250 руб. (250 000 руб. * 2,9%) — начислен авансовый платеж по ЕСН в части взносов в ФСС.

По итогам каждого месяца с января по декабрь:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» КРЕДИТ 51
— 7250 руб. — перечислен авансовый платеж по ЕСН в части взносов в ФСС.

В декабре 2007 года была сделана проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»
— 144 200 руб. — получено возмещение от ФСС.

Таким образом, общая сумма начисленных и, соответственно, уплаченных за год взносов в ФСС составила 87 000 руб. (7250 руб. * 12 мес.). Сальдо на счете 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» на конец года стало нулевым.

Строки раздела 2 деклараций по ЕСН за 2006 и 2007 годы бухгалтер заполнил так: рис 1, рис 2.

Как видим, в декларации за 2007 год сумма по строке 0900 («Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего») получается завышенной на сумму возмещения.

Эта накладка возникает из-за того, что в декларации по ЕСН не предусмотрены графы для отражения информации о долгах прошлых лет. Поэтому в ситуации, когда задолженность ФСС перед организацией возникла в одном году, а была погашена в другом, сумма возмещения указывается по строке 0700 отчетности по ЕСН лишь в году, когда произошел перерасход по больничным и пособиям. А в отчетности за все периоды следующего года эту сумму уже не видно, даже если она так и осталась непогашенной. В результате при расчете значения строки 0900 эта сумма не вычитается (как должна была бы) из показателя по строке 0600 («Начислено налога за налоговый период, всего»). Зато она прибавляется к нему в составе показателя строки 0900.

Тем не менее заполнять строки декларации по ЕСН нужно именно по этим правилам. Ведь в отличие от нее, в карточке лицевого счета, которую ведут в налоговой инспекции, все данные по налогу отражаются нарастающим итогом — за все налоговые периоды. То есть до отчетного периода, когда получено возмещение от ФСС, в лицевой карточке за организацией числится переплата.

После того как компания подаст в инспекцию отчетность по ЕСН за период, в котором получено возмещение, прошлогодняя «переплата» по взносам в ФСС в лицевой карточке погасится — как раз за счет завышенной суммы по строке 0900. И никакой «лишней» задолженности по взносам в ФСС у организации не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 27 мая 2005 г. № 21-11/37865.

Так что не волнуйтесь — на расчеты с Фондом социального страхования данные особенности заполнения декларации влиять не должны. Платить взносы в ФСС в сумме, которая указана в строке 0900 декларации, в такой ситуации компанию не обяжут. Перечислить взносы в этом случае нужно в сумме, равной разнице между показателем строки 0900 и суммой возмещения.

ЕСН с зарплаты инвалидов считаем по специальной формуле

Если в компании трудятся инвалиды I, II или III группы, при заполнении декларации рассчитывать ЕСН нужно по особым правилам. Это связано с тем, что с выплат таким сотрудникам, которые не превышают 100 000 руб. в год на каждого человека, ЕСН можно не платить (п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ).

Однако на взносы в Пенсионный фонд эта льгота не распространяется. Ведь правила начисления и уплаты пенсионных взносов установлены в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Этот Закон не освобождает компании от уплаты взносов с зарплаты инвалидов. Минфин России разъяснил это в письме от 18 августа 2006 г. № 03-05-02-04/127, а Президиум Высшего арбитражного суда РФ — в информационном письме от 11 августа 2004 г. № 79.

О том, как в этой ситуации рассчитать сумму ЕСН в федеральный бюджет, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Минфин России требует делать это по следующей формуле:

ЕСНфб = ЕСНп – ПВп – ЕСНлг + ПВлг,

где ЕСНфб — сумма налога в федеральный бюджет;
ЕСНп — налог, рассчитанный со всей суммы зарплаты за отчетный (налоговый) период без учета льгот;
ПВп — пенсионные взносы, рассчитанные со всей зарплаты за отчетный (налоговый) период;
ЕСНлг — сумма налога, рассчитанная с льготируемой части зарплаты;
ПВлг — пенсионные взносы, рассчитанные с льготируемой части зарплаты.

Соответствующие разъяснения Минфина России можно найти в письме от 14 мая 2005 г. № 03-05-02-04/96. При расчете ЕСН с зарплаты инвалидов лучше следовать именно им, ведь позиция Минфина подтверждена еще и Решениями ВАС РФ от 8 октября 2003 г. № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. № 4091/04.

Сумму не облагаемой ЕСН зарплаты отражают по строке 0400 раздела 2 декларации. А величину налога, который не нужно платить в связи с применением льгот, — по строке 0500 раздела 2 декларации. Ну а общая сумма начисленного по итогам года налога (с учетом льгот) показывается по строке 0600 этого же раздела декларации.

ПРИМЕР 2

ООО «Сервис» в 2007 году заплатило Смирнову А.С. 180 000 руб. Смирнов родился в 1960 году, он инвалид III группы. Сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет с зарплаты Смирнова, составляет:
(180 000 руб. * 20%) – (180 000 руб. * 14%) – (100 000 руб. * 20%) + (100 000 руб. * 14%) = 4800 руб.

Сумма страховых взносов, которую «Сервис» уплатил в Пенсионный фонд с зарплаты Смирнова, равна 25 200 руб. (180 000 руб. * 14%).

Предположим, Смирнов является единственным сотрудником ООО «Сервис». Тогда по итогам 2007 года в разделе 2 декларации по ЕСН будет указано:
— по строке 0200 — 36 000 руб. (180 000 руб. * 20%);
— по строке 0300 — 25 200 руб. (180 000 руб. * 14%);
— по строке 0500 — 6000 руб. (100 000 руб. * 20% – 100 000 руб. * 14%);
— по строке 0600 — 4800 руб. (36 000 – 25 200 – 6000).

Выплаты сотруднику, которые превышают 280 000 руб. с начала отчетного (налогового) периода, облагаются ЕСН по регрессивным ставкам (ст. 241 Налогового кодекса РФ). И зарплата инвалидов не исключение. Рассчитывая ЕСН с такой зарплаты, тоже нужно применять вышеуказанную формулу. При этом показатель ЕСНп нужно считать с учетом регрессивных ставок — со всей суммы зарплаты, начисленной инвалиду с начала отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР 3

ЗАО «Трест» в 2007 году заплатило Семенову В.В. 400 000 руб. Семенов родился в 1960 году, он инвалид III группы. Сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет с зарплаты Семенова, составляет:
(56 000 руб. + (400 000 руб. – 280 000 руб.) * 7,9 %) – (39 200 руб. + (400 000 руб. – 280 000 руб.) * 5,5%) – (100 000 руб. * 20%) + (100 000 руб. * 14%) = 13 680 руб.

Сумма пенсионных взносов, которую «Трест» уплатил в Пенсионный фонд с зарплаты Семенова, равна 45 800 руб. (39 200 руб. + (400 000 руб. – 280 000 руб.) * 5,5%).

Предположим, Семенов является единственным сотрудником ЗАО «Трест». Тогда по итогам 2007 года в разделе 2 декларации по ЕСН будет указано:
— по строке 0200 — 65 480 руб. (56 000 руб. + (400 000 руб. –– 280 000 руб.) * 7,9%);
— по строке 0300 — 45 800 руб. (39 200 руб. + (400 000 руб. –– 280 000 руб.) * 5,5%);
— по строке 0500 — 6000 руб. (100 000 руб. * 20% – 100 000 руб. * 14%);
— по строке 0600 — 13 680 руб. (65 480 – 45 800 – 6000).

Налог за декабрь нужно платить по новым правилам

С 1 января 2008 года вступили в силу новые правила уплаты авансовых платежей по ЕСН. Согласно им перечислять ежемесячные авансовые платежи необходимо в течение всего налогового периода (календарного года). Это следует из статьи 243 Налогового кодекса РФ.

Из-за поправок в эту статью возникает вопрос: как платить ЕСН за декабрь 2007 года?

Прежняя редакция статьи 243 формально требовала перечислять ежемесячные авансы по ЕСН только в течение отчетных периодов: I квартала, полугодия и 9 месяцев. В IV квартале (который не является отчетным) перечислять ежемесячные авансы эта статья не обязывала. В результате получалось, что заплатить налог за октябрь, ноябрь и декабрь можно было только по итогам года — не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для сдачи годовой декларации. И несмотря на то что Минфин России был против этой лазейки (см. письмо от 1 февраля 2005 г. № 03-05-02-03/6), некоторые компании ее использовали. И в случае споров с налоговиками судьи их поддерживали (см. решение ВАС РФ от 11 октября 2006 г. № 8540/06, постановление ФАС Центрального округа от 5 ноября 2004 г. № А64-2028/04-13).

Казалось бы, таким образом можно оттянуть и платеж за январь—декабрь, ведь он относится к 2007 году. Однако это не так. Перечислить декабрьский ЕСН в бюджет нужно не позднее 15 января 2008 года. Ведь в январе уже действуют новые правила, которые требуют платить авансовые платежи за каждый месяц, в том числе и за декабрь. Ну а срок уплаты авансового платежа — не позднее 15-го числа следующего месяца.

В то же время срок последнего платежа по ЕСН за 2007 год остался прежним. Разницу между итоговой суммой налога за год и суммой уплаченных в течение года авансов надо перечислить не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для сдачи годовой декларации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка