Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Самые проблемные скидки

26 декабря 2007 4166 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Решение руководства поощрить партнеров с помощью скидок порой оборачивается для бухгалтерии серьезной проблемой. Вариантов скидок предостаточно, но многие из них сулят претензии налоговиков. Давайте посмотрим, каких ситуаций лучше избегать и как вместе с тем справляться с поставленной директором задачей.

Чем чреваты скидки, уменьшающие цену товара задним числом?

Покупателям, которые приобретают большие партии, продавцы часто делают скидку, уменьшая цену. Трудности возникают, если скидку предоставляют задним числом.

Иногда продавцы выставляют покупателям отрицательные счета-фактуры в том периоде, когда скидка фактически предоставляется. Это неправильно, и против этого высказываются чиновники Минфина России (письмо от 21 марта 2006 г. № 03-04-09/05). Налоговый кодекс РФ не предусматривает выставления счета-фактуры со знаком «минус». К тому же отрицательный счет-фактура не изменяет сумму налога по ранее выставленному документу. В итоге налог, ранее начисленный продавцом, уменьшен не будет.

Предлагаем варианты, как можно действовать в такой ситуации.

Верное оформление — исправлять выручку предыдущих периодов

Альтернатива, которая не вызовет претензий у чиновников, следующая. Продавцу для этого нужно внести все необходимые корректировки в ранее выписанные товарные накладные и счета-фактуры. А именно уменьшить в этих документах цену товара. И заверить документы подписями уполномоченных лиц и печатью организации.

В бухгалтерском учете на дату, когда продавец предоставляет скидку, делают записи, уменьшающие выручку прошлого периода и начисленный НДС. В налоговом учете скидка, корректирующая цену товара, у продавца не относится к расходам, а уменьшает выручку от реализации (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411 и УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238). Причем исправления надо внести задним числом, то есть исправить выручку того периода, когда продавец отгрузил товар. При этом по НДС сначала необходимо будет оформить дополнительный лист в книге продаж (в квартале, когда вы продали товар), а затем подать «уточненку». Также понадобится уточненная декларация по налогу на прибыль.

Естественно, никаких уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль не потребуется, если продавец предоставил скидку до того момента, когда были сданы декларации за период отгрузки.

ПРИМЕР 1

ООО «Зима» реализует оптом товар, облагаемый НДС по ставке 18 процентов. В маркетинговой политике предусмотрено, что общество предоставляет скидки в зависимости от того, сколько товара приобретает дилер за месяц. Если по окончании периода объем закупок достигает 2 000 000 руб., цена снижается на 2 процента на весь товар, отгруженный за месяц.

В марте 2008 года ООО «Зима» отгрузило продукцию ЗАО «Весна»:
— 20 марта на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.;
— 31 марта на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС — 270 000 руб.

Общая сумма продаж составила 2 360 000 руб. (590 000 + 1 770 000).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

20 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 590 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

31 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 770 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 270 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

По результатам закупок за март ООО «Зима» предоставило дилеру ЗАО «Весна» скидку к цене товара в размере 2 процентов. Сумма скидки составила 47 200 руб. (2 360 000 руб. * 2%), в том числе НДС — 7200 руб. (47 200 руб. * 18% : 118%).

В товарные накладные и счета-фактуры были внесены исправления, уменьшающие цену товара. На дату исправления бухгалтер отразит эту операцию следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 47 200 руб. — сторнирована выручка от реализации товаров с учетом скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 7200 руб. — сторнирован НДС с выручки от реализации с учетом скидки.

В налоговом учете возможно две ситуации.

Вариант 1. На момент предоставления скидки бухгалтер ООО «Зима» налоговую отчетность еще не сдал (ООО «Зима» отчитывается по налогу на прибыль поквартально). В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 года общество отражает выручку за минусом скидки — 1960 000 руб.((2 360 000 – 360 000) – (47 200 – 7200)). НДС от реализации товара составит 352 800 руб. (360 000 – 7200). При этом оформлять дополнительный лист в книге продаж за I квартал не надо.

Вариант 2. Бухгалтер ООО «Зима» отчитался по НДС и налогу на прибыль до того, как была предоставлена скидка. В таком случае нужно подать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за I квартал 2008 года. Для того чтобы скорректировать НДС, бухгалтер оформляет дополнительный лист в книге продаж за I квартал, в котором указывает счет-фактуру, выданный изначально покупателю, со знаком «минус». Одновременно в регистр налогового учета записывают данные исправленного документа. В декларации по НДС за I квартал бухгалтер отразит НДС к уплате меньше на 7200 руб. В декларации по налогу на прибыль покажет выручку I квартала, уменьшенную на 40 000 руб. (47 200 – 7200).

Какие документы оформить при скидках?

Важно правильно оформить документы, чтобы было ясно, кому, за какие достижения и в каком размере предоставляется скидка. Рекомендуем оформить маркетинговую (или ценовую) политику организации и, как составную часть, утвердить положение о скидках.

Методика, по которой применяются скидки, должна быть описана в учетной политике для целей налогообложения. Такого мнения придерживаются чиновники в письме УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г № 19-11/58863. Достаточно указать, что компания применяет систему скидок, установленную маркетинговой политикой (или положением о скидках).

Кроме того, возможность предоставления скидок должна быть предусмотрена договором купли-продажи. В нем указываются условия, дающие право на скидки, сумма или порядок расчета, способы, которыми выплачивается поощрение.

Выгодная альтернатива — предоставлять скидки на будущие покупки

Чтобы избежать исправлений в первичных документах и налоговой отчетности, целесообразно скидки по итогам месяца предоставлять на будущие покупки. Если, например, установлена прогрессивная шкала скидок в зависимости от объема закупок, в следующем месяце цена уменьшится исходя из того, сколько приобрел клиент в прошлом периоде. Тогда цены будут установлены сразу с учетом скидок, и переделывать данные прошлых периодов не придется.

ПРИМЕР 2

В маркетинговой политике ООО «Зима» предусмотрено, что скидки зависят от объема закупок. Если покупатель за месяц приобретает товар на сумму более 1 000 000 руб., в следующем месяце цена снижается на 1 процент. В том случае, когда закупки превышают 2 000 000 руб., дилер получает скидку в размере 2 процентов.

В январе 2008 года ООО «Зима» отгрузило ЗАО «Весна» товар на сумму 1 100 000 руб. В феврале с первой закупки цена будет снижена на 1 процент. При этом цены на товар, отгруженный в январе, не пересматриваются. Если в феврале покупатель приобретет товар на сумму, превышающую 2 000 000 руб., в марте скидка составит 2 процента.

Какие претензии предъявляют инспекторы к скидкам-премиям?

Продавец может предоставить покупателю скидку, не меняющую цену товара. Один из вариантов — перечислить премию на расчетный счет покупателя. Например, за объем покупок в размере 1 100 000 руб. покупатель получит скидку — 1 процент от суммы купленного товара. 11 000 руб. перечислят покупателю. Как компании-поставщику учесть такую премию?

В бухгалтерском учете скидку, которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

В налоговом учете премия клиентам, которые выполнили определенные условия договора, — внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, даже если премия зависит от объема покупок, не следует привязывать ее размер к стоимости единицы товара. Лучше указать скидку в процентном выражении от стоимости всей отгруженной продукции. В противном случае налоговые органы могут запретить учитывать поощрение клиента в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238). Инспекторы посчитают, что вы договорились с клиентом о скидке, которая уменьшает цену товара. А потому потребуют пересчитать выручку прошлых периодов исходя из новой цены.

ПРИМЕР 3

ООО «Зима» в марте поставило ЗАО «Весна» продукцию на общую сумму 2 360 000 руб. В апреле 2008 года покупателю предоставили скидку-премию в размере 2 процентов от стоимости отгруженной продукции. Продавец поощрил клиента за выполнение особых условий договора поставки. Премию в размере 47 200 руб. (2 360 000 руб. * 2%) по условиям соглашения продавец перечисляет на расчетный счет ЗАО «Весна»:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— 47 200 руб. — отражена скидка в виде премии в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
— 47 200 руб. — перечислена премия покупателю.

Формируя налоговую базу по прибыли, в состав расходов бухгалтер ООО «Зима» включает 47 200 руб.

Продавец может оформить акт о предоставлении скидки в произвольной форме. Важно, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В акте укажите, что покупатель выполнил условия договора. Приведите информацию об отгрузочных документах, о количестве и сумме проданного товара, размере скидки. Здесь же можно показать расчет суммы поощрения.

Лучше составить еще один документ — уведомление, в котором продавец извещает покупателя о скидке. Уведомление может содержать, например, такую формулировку: «На основании акта от 15 апреля 2008 года № 1 вам предоставлена скидка 2 процента от объема закупок в марте 2008 года. 47 200 руб. поступят на ваш расчетный счет в течение трех банковских дней».

Почему может быть невыгодно предоставлять скидки, уменьшающие задолженность?

Продавец вправе уменьшать задолженность покупателя, который выполнил особые условия договора поставки.

Важный нюанс! По своей сути такая скидка — это не что иное, как прощение долга. Но не стоит указывать в документах, что покупателю прощается долг. Дело в том, что инспекторы убеждены: прощение долга — это безвозмездная передача товаров. А раз так, то расходы по ним налогооблагаемый доход не уменьшают. Подход спорный, поскольку в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. И тем не менее во избежание споров в договоре и в акте лучше говорить не о прощении долга, а прописать, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на размер скидки. А в дополнение к акту о предоставлении скидки целесообразно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

Налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за прошлый период в этой ситуации не корректируют. Аналогичное мнение высказали чиновники (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847).

Списанную задолженность можно отнести в состав расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Однако инспекторы настаивают на том, что скидку в виде уменьшения задолженности можно относить на расходы за вычетом НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238). Налоговый кодекс РФ не содержит такой нормы. Если же компания не готова отстаивать свои права в суде, имеет смысл относить в состав расходов сумму за вычетом НДС. Однако есть пример положительного решения суда: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15). Судьи решили, что скидку, уменьшающую дебиторскую задолженность, можно в полной сумме отнести на расходы, включая НДС.

ПРИМЕР 4

ООО «Аленка» за март 2008 года отгрузило товар ЗАО «Белый медведь» на общую сумму 2 065 000 руб. (в том числе НДС — 315 000 руб.). 31 марта покупатель полностью оплатил товар. 8 апреля ООО «Аленка» поставляет ЗАО «Белый медведь» товар на сумму 1 032 500 руб., в том числе НДС — 157 500 руб.

8 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 032 500 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 157 500 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

За то, что покупки клиента в марте превысили 2 000 000 руб., 15 апреля 2008 года ООО «Аленка» предоставило покупателю скидку в размере 3 процентов от общей стоимости товара. Скидка предоставлена в форме уменьшения задолженности покупателя. Размер скидки составил 61 950 руб. (2 065 000 руб. * 3%).

15 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— 61 950 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя в качестве скидки за выполнение особых условий договора поставки.

18 апреля покупатель оплачивает товар в размере 970 550 руб. (1 032 500 – 61 950).

18 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 970 550 руб. — поступила оплата за товар от покупателя.

Чтобы избежать споров с инспекторами, бухгалтер ООО «Аленка» в налоговом учете включил в расходы дебиторскую задолженность на сумму скидки за вычетом НДС. Соответственно, при расчете налога на прибыль в расходы включили 52 500 руб. (61 950 руб. – 61 950 руб. *18% : 118%). В бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2268 руб. ((61 950 руб. – 52 500 руб.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Какие проблемы возникают с бонусным товаром

Рассмотрим еще одну ситуацию. Поставщик отгружает товар дилеру. Если закупки превысят оговоренный в договоре размер, то в качестве скидки покупателю отгрузят бесплатную партию товара. Этот товар и называют бонусным. Но предоставить скидку таким образом — не лучший вариант.

Первая проблема — как заполнить в такой ситуации накладную? Есть два варианта — указать там рыночную цену товаров или реальную, то есть нулевую. Самое плохое в этой ситуации то, что при обоих вариантах инспекторы могут предъявить претензии. Если указывать в накладной рыночную цену, то налоговики расценят сделку как безвозмездную передачу и не позволят учитывать стоимость таких товаров в составе расходов (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Если инспекторы обнаружат в накладной нулевую цену, то они наверняка доначислят НДС и налог на прибыль исходя из рыночной цены. Вообще Налоговый кодекс признает, что цена формируется с учетом скидок, обусловленных в том числе маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Но так как арбитражной практики по данному вопросу нет, никто не гарантирует, что суд примет сторону налогоплательщика.

Более того, если в накладной указать нулевую цену, то как оформить счет-фактуру? А выписать его необходимо, потому что, передавая товар покупателю в качестве скидки, поставщик должен уплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

То есть данный вариант — самый рискованный для продавца. Даже если предположить, что ИФНС «пропустит» первичные документы, отгружать бесплатный товар в качестве скидки невыгодно. К тому же в бюджет предстоит перечислить сумму НДС с рыночной стоимости бонусного товара.

Избежать подобных последствий можно, если переквалифицировать отгрузку бесплатного товара как продажу со скидкой всей партии. То есть указать, например, что 11 единиц товара отгружается по цене 10. Скажем, если цена по прайс-листу — 10 руб. за единицу. Отгрузив 11 штук за 100 руб. (10 шт. * 10 руб.), компания предоставляет скидку 0,91 руб. (10 руб. – 100 руб. : 11 шт.) по каждому товару. Иными словами, цена каждого из 11 товаров с учетом скидки будет составлять 9,09 руб. (10 – 0,91).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка