Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Филиал за границей. Как рассчитать налог на прибыль?

26 декабря 2007 5509 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Экономические амбиции руководства не помещаются на 1/6 части суши. Решено создать филиал за границей. С 1 января 2008 года Налоговый кодекс прямо указывает, что компания с заграничными подразделениями должна платить налоги и отчитываться по местонахождению головного офиса. Как учесть доходы и расходы, полученные за границей?

Определяем налоговую базу

Поступления, а также расходы, которые загранпредставительство понесло за рубежом, нужно учитывать, формируя базу по налогу на прибыль в России. Это требование пунктов 1 и 2 статьи 311 Налогового кодекса РФ. Иными словами, к доходам и расходам заграничного филиала применяются все нормы главы 25 кодекса.

Вместе с тем в расходах при расчете налога на прибыль нельзя учесть налоги, уплаченные по законодательству иностранного государства. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода только те налоговые платежи, которые начислены по российским законам. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-03-06/1/376.

Как правило, все расчеты за границей филиал ведет в иностранной валюте. Поэтому доходы и расходы загранпредставительства приходится пересчитывать в рубли на ту дату, когда они возникли. А вот валютные ценности и долги филиала пересчитывают на последнее число отчетного (налогового) периода. Само собой, при этом возникают курсовые разницы, которые также относятся к доходам или расходам зарубежного филиала.

«Передаем» доходы и расходы

В головную организацию необходимо передать копии всех бумаг, которые оформляются в филиале. К ним относятся первичные документы, декларации по налогам, уплаченным за границей, бухгалтерские справки, регистры бухгалтерского и налогового учета и др.

Хотя законодательство этого и не требует, многие компании делают нотариально заверенный перевод документов в консульстве иностранного государства. Если же в штате есть переводчик, он подписывает перевод. А затем его заверяет руководитель.

Естественно, документооборот между головным офисом и подразделением должен быть своевременным и четким. Поэтому стоит прописать в учетной политике сроки и порядок, в которые документы нужно передавать в бухгалтерию головного отделения. Главное, чтобы к тому дню, когда бухгалтер начнет считать налог на прибыль, у него были все необходимые сведения. Поэтому в графике документооборота стоит указать, что все документы филиала за отчетный (налоговый) период должны быть переданы, например, до 10-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Самый надежный способ передать все бумаги в кратчайший срок — командировать ответственного сотрудника (бухгалтера) из загранпредставительства в головной офис. Такой работник сможет дать пояснения по всем вопросам и отчитаться о результатах работы филиала. Если такой возможности нет, то имеет смысл воспользоваться услугами экспресс-почты.

На практике прежде, чем некоторые документы поступят в офис на территории России, их передают по факсу или электронной почте. Таким способом высылают, как правило, сводные документы, такие как журнал хозяйственных операций, отчеты по смете и т. п.

Бухгалтер, который ведет учет в загранпредставительстве, вряд ли хорошо знаком с налоговым законодательством России. Поэтому в инструкции для бухгалтера загранфилиала стоит перечислить сведения, которые он должен показывать в своих отчетах обособленно. Допустим, в стране, где работает представительство, не нормируются представительские расходы. Бухгалтеру же головного офиса важно знать их точную сумму, чтобы рассчитать норматив, как того требует пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Принимаем к зачету налог, уплаченный за границей

Филиал платит налог на прибыль (или его аналог) в той стране, в которой получает доход. С большинством стран у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Благодаря этому российские компании избавлены от необходимости второй раз уплачивать налог с заграничных доходов. Сумма, уплаченная в бюджет иностранного государства, просто исключается из налога на прибыль, начисленного в России. Однако тут существует ограничение: налог нельзя уменьшить больше, чем на сумму, которая была бы уплачена в российский бюджет, если бы доход был получен в нашей стране (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Чтобы определить, какую сумму иностранного налога можно зачесть, нужно сделать следующее.
1. Рассчитываем по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, базой для которого будут доходы и расходы филиала (предельная величина).
2. Полученную сумму сравниваем с налогом, который был перечислен в бюджет иностранного государства. Если первая величина больше второй, зачесть можно весь перечисленный налог. В том же случае, когда второе значение больше первого, в зачет берется предельная величина.

ПРИМЕР

ООО «Ароматы» открыло коммерческое представительство в Республике Беларусь. Подразделение реализует вкусовые добавки для пищевой промышленности. За 9 месяцев 2007 года ООО «Ароматы» выручило в Белоруссии 2 500 000 руб. Расходы филиала за этот период составили 2 073 390 руб., в том числе:
— себестоимость продукции — 1 000 000 руб.;
— расходы на оплату труда — 500 000 руб.;
— взносы на социальное страхование — 180 000 руб.;
— амортизационные отчисления — 100 000 руб.;
— услуги сторонних организаций — 240 000 руб. (в том числе НДС (18%) — 36 610 руб.);
— командировочные расходы — 90 000 руб. (в том числе суточные сверх норм, установленных законодательством России, — 20 000 руб.).

Все перечисленные расходы при расчете налога на прибыль по законодательству Республики Беларусь учитываются в полном объеме.

Налог на прибыль, который ООО «Ароматы» должно перечислить в бюджет Белоруссии за 9 месяцев 2007 года, составляет (размер ставки налога на прибыль — 24%):

(2 500 000 руб. – 2 073 390 руб.) * 24% = 102 386,4 руб.

По соглашению об избежании двойного налогообложения эту сумму можно исключить из налога на прибыль, который ООО «Ароматы» должно уплатить в России.

Рассчитаем предельную сумму налога, перечисленного в бюджет Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Выручку от реализации вкусовых добавок филиалом за границей ООО «Ароматы» включит в состав доходов, определяя налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года, в полном объеме. А вот в расходах нельзя учесть суточные сверх норм, установленных в России, — 20 000 руб. и платежи в бюджет иностранного государства — 180 000 и 36 610 руб.

Таким образом, сумма расходов филиала, которые берутся в расчет предельной величины, составляет:
1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 240 000 руб. – 36 610 руб. + + 70 000 руб. = 1 873 390 руб.

Предельный размер налога, на который можно уменьшить налог на прибыль в России, равен:
(2 500 000 руб. – 1 873 390 руб.) * 24% = 150 386,4 руб.

Так как предельная величина больше суммы, которую уплатила компания в бюджет Белоруссии, в уменьшение налога на прибыль в России можно зачесть всю сумму, уплаченную за рубежом, — 102 386,4 руб.

Чтобы зачесть суммы, поступившие в бюджет другого государства, необходимо документально подтвердить, что налог был уплачен на иностранной территории. Если деньги перечислил филиал, то подтверждающий документ (платежное поручение с пометкой «Исполнено») заверяет налоговый орган иностранного государства, в котором обособленное подразделение состоит на учете. А если налог из доходов филиала удержала иностранная фирма — налоговый агент, то помимо платежки понадобится еще и письмо от этой компании (см. письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-08-05). К документам, составленным на иностранном языке, надо приложить русский перевод.

После того как все подтверждающие документы собраны, нужно заполнить декларацию о доходах, полученных за пределами России. Форма этой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@.

Представить декларацию в инспекцию можно в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени, когда налог был уплачен или удержан за границей.

В декларации отражают доходы и расходы, связанные с дея-тельностью представительства, а также сумму налога, которая уплачена в бюджет иностранного государства. Расходы филиала за границей показывают отдельно от его затрат на территории России. Кстати, здесь приводят все расходы — и те, которые принимают с ограничениями, и те, что не учитывают вовсе.

Сумму иностранного налога, который берется к зачету, также надо отразить по строкам 240, 250 и 260 листа 02 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Сделать это нужно в том периоде, когда собраны все документы и оформлена декларация о доходах, полученных за пределами России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка