Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Курсовые разницы при «упрощенке»

10 января 2008 27 просмотров

, юрист компании «Частное право»

Финансисты разъяснили, что фирмы, которые работают на «упрощенке» (объект налогообложения – доходы), не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на сумму отрицательных курсовых разниц. В статье мы поговорим о налоговом и бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц у турфирм.

Налоговый учет

Для начала определимся, что в налоговом учете правила учета суммовых и курсовых разниц разные.

Учет суммовых разниц

Субъекты «упрощенки» не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). А в силу пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, турфирмы учитывают в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Такие доходы и расходы пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов или на дату осуществления расходов.

Учитывая, что момент признания доходов будет совпадать с моментом получения денежных средств, выраженных в иностранной валюте, а момент признания расходов будет совпадать с моментом выплаты таких денежных средств, суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) для целей налогообложения у турфирмы возникать не должны.

Учет курсовых разниц

Разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена (и подлежит оплате) в иностранной валюте, учитывают в составе доходов и расходов (ст. 346.15, 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

ООО «Турфирма» приобрело 21 сентября 2007 года в банке 10 000 долл. США для оплаты услуг иностранных партнеров. Предположим, что фирма работает на «упрощенке» (объект налогообложения – доходы минус расходы).

До 1 октября оплата иностранным партнерам не состоялась, поэтому на отчетную дату (30 сентября) ООО пересчитало валютные ценности, отраженные на счете 52 «Валютные счета» по курсу, действовавшему на отчетную дату. На дату покупки иностранной валюты курс доллара США составлял 25,1258 руб., а на дату пересчета активов – 24,9493 руб.

Турфирма учла в составе расходов отрицательную курсовую разницу от переоценки 10 000 долл. США на валютном счете:
(25,1258 руб/USD – 24,9493 руб/USD) x 10 000 USD = 1765 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы» нет. Разницы, которые возникают при отражении активов или обязательств, выраженных в условных единицах или иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми.

Активы выражены в иностранной валюте

Пересчет стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату осуществления операции либо на отчетную дату по курсу:

– ЦБ РФ (для активов и обязательств, подлежащих оплате в валюте);
– по курсу, установленному в договоре (для активов и обязательств, номинированных в валюте или условных единицах, но подлежащих оплате в рублях).

Курсовая разница (кроме разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам, подлежащей отражению на счете учета добавочного капитала) отражается в составе прочих доходов или расходов соответствующего отчетного периода.

Пример 2

Обратимся к данным примера 1, дополнив их. Итак, ООО «Турфирма» приобрело 21 сентября 2007 года в банке 10 000 долл. США для оплаты услуг иностранных партнеров. До 1 октября оплата иностранным партнерам не состоялась, поэтому на отчетную дату (30 сентября) ООО валютные ценности, отраженные на счете 52 «Валютные счета», были пересчитаны в рубли по курсу, действовавшему на отчетную дату.

На дату покупки иностранной валюты курс доллара США составлял 25,1258 руб., а на дату пересчета активов – 24,9493 руб. Банк купил фирме доллары по курсу 25,3 руб. за 1 долл. США.

В учете фирмы бухгалтер сделал следующие проводки.

21 сентября 2007 года:

Дебет 57 Кредит 51
– 253 000 руб. (10 000 USD x 25,3 руб/USD) – перечислены деньги с рублевого счета на покупку 10 000 долл. США;

Дебет 52 Кредит 57
– 251 258 руб. (10 000 USD x 25,1258 руб/USD) – зачислена иностранная валюта на валютный счет общества по курсу ЦБ РФ;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 субсчет «Переводы в пути»
– 1742 руб. (253 000 – 251 258) – отражена разница между курсом покупки валюты у банка и курсом ЦБ РФ.

30 сентября 2007 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 52
– 1765 руб. ((25,1258 руб/USD – 24,9493 руб/USD) x 10 000 USD) – отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валюты.

Авансы выданы в условных единицах

Нужно ли переоценивать выданные и полученные авансы по договорам, в которых обязательства номинированы в условных единицах или иностранной валюте с условием об оплате в рублях и, соответственно, формированием окончательной величины обязательства по согласованному сторонами курсу на дату оплаты? Это вопрос спорный.

Некоторые специалисты придерживаются мнения о необходимости переоценки таких обязательств на отчетные даты и на дату завершения операции (погашения авансов выполнением работ, оказанием услуг).

Однако есть и другая позиция, на мой взгляд, справедливая. К подобным средствам в расчетах требование о пересчете не применяется, на это косвенно указывает и пункт 11 ПБУ 3/2006. Дело в том, что в момент выплаты (получения) такого аванса рублевая величина обязательства в пределах оплаченной валютной суммы фиксируется и не подлежит изменению на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть, заплатив авансом 100 долл. по курсу в размере 25 руб. за доллар и сформировав выданный аванс на сумму 2500 руб., при получении услуг на данную сумму турфирма не будет ничего должна поставщику. Даже если к этому моменту курс вырастет до 26 руб. за доллар. Поставщик в свою очередь не будет ничего должен турфирме при снижении курса до 24 руб. за доллар.

Да и МСФО прямо запрещают пересчет авансов. Однако в связи с расплывчатостью формулировки пункта 4 ПБУ 3/2006 выбор в данном вопросе остается за организацией.

Пример 3

ООО «Турфирма» приобретает оргтехнику у поставщика по договору купли-продажи. Стоимость оргтехники – 10 000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты плюс 1 процент (НДС не облагается). Турфирма оплачивает аванс в размере 50 процентов стоимости оргтехники до поставки (5000 долл. США) и оставшуюся сумму – после поставки. Аванс перечислен поставщику 21 сентября 2007 года, когда курс доллара составлял 25,1258 руб. Оргтехника получена 2 октября, курс доллара на эту дату – 24,8784 руб. Окончательный расчет с поставщиком произведен 3 октября 2007 года, когда курс доллара был равен 24,9093 руб.

Фирма не пересчитывает дебиторскую и кредиторскую задолженность в части авансов. Тогда бухгалтер отразит следующее.

21 сентября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 126 885,29 руб. (5000 USD x 25,1258 руб/USD x 1,01) – отражена предоплата оргтехники.

2 октября 2007 года:

Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств» Кредит 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам»
– 252 521,21 руб. (5000 USD x 25,1258 руб/USD x1,01 + 5000 USD x 24,8784 руб/USD x1,01) – получена оргтехника от поставщика;

Дебет 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 126 885,29 руб. – зачтен в счет задолженности перед поставщиком ранее уплаченный аванс.

3 октября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам» Кредит 51
– 125 791,97 руб. (5000 USD x 24,9093 руб/USD x 1,01) – отражена оплата оставшихся 50 процентов стоимости оргтехники;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам»
– 156,05 руб. (5000 USD x (24,8784 руб/USD x 1,01 – 24,9093 руб/USD x 1,01)) – отражена отрицательная разница в связи с ростом курса доллара на дату оплаты по сравнению с датой принятия оргтехники на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка