Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Коммунальные платежи при аренде офиса

10 января 2008 2950 просмотров

, эксперт по бухучету и налогообложению ООО «Способ действия»

Договориться напрямую с коммунальными службами об оплате услуг в арендуемом офисе удается далеко не каждой турфирме-арендатору. На практике часто встречается ситуация, когда арендодатель оплачивает счета коммунальщиков и перевыставляет их арендатору. Причем такие суммы не включаются в арендную плату. Эту схему мы и рассмотрим в нашей статье.

Мнение финансистов: счет-фактуру выписывать нельзя

В письме Минфина России от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234 чиновники разъяснили, что в случае компенсации коммунальных расходов (электроэнергии) отдельно от арендной платы арендодатель не выставляет арендатору (турфирме) счет-фактуру на сумму данной компенсации.

Позже финансисты выпустили еще одно письмо на эту тему. В нем чиновники доказывают, что абонентом по договору энергоснабжения является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию, то есть арендодатель. И поскольку арендодатель не является энергоснабжающей организацией, то сам счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, он не выставляет. Сумма НДС в части электроэнергии, потребленной арендатором, у арендодателя к вычету не принимается. Из-за отсутствия счета-фактуры арендатор не может принять «входной» НДС по электроэнергии к вычету. Об этом сказано в письме от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1

По договору аренды турфирма ООО «Круиз» (арендатор) оплачивает арендодателю 20 процентов расходов по оплате электроэнергии. Доля возмещения расходов определена договором исходя из соотношения площадей, занимаемых арендодателем и арендатором. За текущий месяц энергетики предъявили арендодателю счет и счет-фактуру на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Арендатор, не выделяя «входной» НДС из счета, предъявленного арендодателем, всю эту сумму отражает в составе прочих расходов.

В учете туристической фирмы ООО «Круиз» бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
– 4720 руб. (23 600 руб. x 20%) – отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, подлежащей компенсации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 51
– 4720 руб. – оплачен счет арендодателя.

В этом году Минфин распространил свои рассуждения по поводу оплаты электричества сверх арендной платы на аналогичные расчеты за коммунальные услуги, услуги связи, а также услуги по охране и уборке арендуемых помещений (см. письмо от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39). То есть фактически чиновники запрещают арендодателю перевыставлять арендатору счета-фактуры по всем видам коммунальных и аналогичных услуг, потребленных арендатором и оплаченных им через арендодателя.

Из приведенных выше писем Минфина России следует, что НДС по коммунальным и аналогичным услугам, потребленным арендатором, финансисты предлагают арендодателю пропустить «транзитом». То есть на эту часть услуг не предусмотрено начисление НДС (счета-фактуры не выставляются). Но и у себя к учету эти услуги арендодатель не принимает, а значит, «коммунальный» НДС арендатора к вычету он принять не может.

Точка зрения судей

В судебных актах арбитры прямо признают, что единые методы бухгалтерского и налогового учета по договору аренды, а соответственно, и оплаты коммунальных услуг, до настоящего времени не разработаны. Поэтому даже судьи одного и того же округа могут принимать разные решения.

Например, в одних вердиктах признается право арендатора на вычет «коммунального» НДС по счетам-фактурам, перевыставленным арендодателем (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. № А26-9812/2005, от 22 декабря 2005 г. № А56-37483/04).

В других решениях арбитражные судьи отрицают возможность того, что арендодатель может перевыставить арендатору «коммунальный» счет-фактуру (постановления ФАС Центрального округа от 25 апреля 2007 г. № А14-15645-2006586/25, ФАС Волго-Вятского округа от 15 мая 2006 г. № А43-33504/2005-31-1070).

Альтернативная позиция: счет-фактуру можно перевыставить

Отметим, что существует множество судебных решений, основанных на давней позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в информационном письме от 11 января 2002 г. № 66. Их смысл заключается в том, что у получателя компенсации никакая выручка не возникает: у него нет ни доходов, ни расходов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 сентября 2005 г. № А56-30790/2004, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1).

Однако получатель компенсации может перевыставить плательщику счет-фактуру, по которому тот примет «входной» НДС к вычету из бюджета.

Надо сказать, что с такой позицией согласен и Минфин России, но только если она не касается коммунально-арендных отношений. К примеру, комиссионер по покупке вправе перевыставить своему комитенту счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг). Этот порядок расписан в письме Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20.

Что касается возражений некоторых специалистов против «комиссионно-агентской» схемы при аренде, то они выдвигают такие соображения. Сложно доказать, что арендодатель заключил договоры с коммунальщиками именно по поручению, в пользу и за счет арендатора.

Действительно, ведь эти договоры вполне могли действовать до появления арендатора и заключения с ним договора аренды.

Однако именно «комиссионно-агентскую» схему при оплате услуг связи предложил для арендодателя – субъекта «упрощенки» и его арендатора сам Минфин России в письме от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/2/166.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, немного изменив их.

По договору аренды смешанного типа (с элементами агентирования) арендатор-принципал компенсирует арендодателю-агенту, который оплачивает счета энергетиков от своего имени, но в части электроэнергии, потребленной арендатором, за его счет и по его поручению 20 процентов расходов по оплате электроэнергии.

Арендодатель выставил арендатору счет-фактуру на оплату электроэнергии на сумму 4720 руб. (в том числе оплата за электроэнергию – 4000 руб., НДС – 720 руб.). Размер агентского вознаграждения составляет 1 процент от суммы компенсации. Это 47,2 руб. (4720 руб. x 1%), из них сумма без НДС – 40 руб., а НДС – 7,2 руб.

Арендатор на основании счета-фактуры, перевыставленного арендодателем по электроэнергии, принимает к вычету налог на добавленную стоимость. Налог по агентскому вознаграждению также принимается к вычету.

Тогда в учете ООО «Круиз» бухгалтер запишет:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
– 4000 руб. – отражены расходы на электроэнергию в сумме, подлежащей возмещению арендодателю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
– 720 руб. – отражен НДС по расчетам за электроэнергию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 720 руб. – принят к вычету НДС по расчетам за электроэнергию на основании перевыставленного счета-фактуры арендодателя;

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
– 40 руб. – отражены расходы фирмы на агентское вознаграждение арендодателю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
– 7,2 руб. – отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7,2 руб. – принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 51
– 4767,2 руб. (4720 + 47,2) – оплачены счета, выставленные арендодателем.

Что подтверждает расходы арендатора

В качестве первичных документов, на основании которых арендатор принимает к учету перевыставленные арендодателем коммунальные расходы, а также принимает к вычету перевыставленный налог на добавленную стоимость, можно использовать предъявленные арендодателем счет на оплату компенсации, счет-фактуру с приложенными расчетами, копиями первичных учетных документов коммунальных служб (копиями счетов), копиями счетов-фактур коммунальщиков.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка