Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет видеоматериалов в турфирме

10 января 2008 38 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Для того чтобы сформировать у потенциального туриста интерес к поездке, туристические фирмы могут предоставлять информацию о странах, отелях на видеокассетах и дисках. Учет таких активов имеет ряд нюансов. Об этом и поговорим.

Если турфирма продает кассеты

Следует помнить, что если туристическая фирма продает видеоносители, то фактически помимо туроператорской или турагентской деятельности она осуществляет еще и деятельность в сфере торговли.

В том случае, если видеоносители продают только туристам, имеет место розничная торговля. Ведь кассеты и диски в этом случае приобретаются частными лицами для домашнего или семейного просмотра.

Если же видеоносители продают другим турфирмам – например, турагентам для последующей перепродажи туристам, – имеет место оптовая торговля.

Определение вида торговли очень важно. Ведь если в регионе, где организация осуществляет деятельность, розничная торговля переведена на «вмененку», бухгалтеру турфирмы, продающей кассеты и диски туристам, придется помимо налогов, уплачиваемых в рамках туроператорской или турагентской деятельности, платить еще и ЕНВД. Следует организовать раздельный учет.

Показателем базовой доходности в отношении розничной торговли является либо площадь торгового зала в квадратных метрах, либо торговое место (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Определить, к какому типу торговой сети следует отнести турфирму, торгующую видеоматериалами, можно при помощи основных определений, приведенных в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Нужна ли лицензия?

Для продажи или проката видеокассет и дисков, приобретенных у сторонних лиц или организаций, получать лицензию не нужно. Ведь согласно подпункту 86 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», лицензированию подлежит только деятельность, связанная с воспроизведением – иными словами, изготовлением экземпляров – аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей.

Прокат кассет. Последствия

Предпринимательская деятельность в сфере проката видеоносителей (код по ОКУН 019402) относится к бытовым услугам населению. Данная деятельность также может быть переведена на ЕНВД. Показателем базовой доходности в этом случае будет выступать количество работников, занятых в предоставлении услуг по прокату кассет и дисков.

Необходимо обратить внимание на то, что кассеты и диски можно сдавать в прокат только в том случае, если у организации есть разрешение на право использовать их в коммерческих целях, которое можно получить при заключении договора с официальным дилером, представляющим данные видеоматериалы на российском рынке. В этом случае с каждой кассетой будет предоставляться прокатная марка – голографическая наклейка, которую размещают на корпусе видеокассеты или диска.

Рассмотрим особенности учета операций по прокату видеоносителей.

Учитываем кассеты в составе основных средств

Если срок полезного использования кассеты или диска превышает 12 месяцев и при этом турфирма не установила лимит стоимости основных средств в учетной политике, то кассеты и диски, приобретенные не для перепродажи, а для использования в качестве предмета проката с целью извлечения прибыли, можно классифицировать как основное средство. При этом такие основные средства отражаются в бухучете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Данный подход подтверждается и нормами пункта 20 ПБУ 4/99: имущество, которое предоставляется за плату по договору проката с целью получения дохода, признается доходным вложением в материальные ценности и должно отражаться в соответствующей строке бухгалтерского баланса организации по остаточной стоимости.

Таким образом, при покупке видеоносителей для проката необходимо собрать все фактические затраты, связанные с их приобретением, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», после чего принять кассеты и диски на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В течение установленного срока по видеокассетам и дискам будет начисляться амортизация. Приведем пример.

Пример

Турфирма «Вояж» приобрела 50 видеокассет для предоставления напрокат потенциальным и постоянным клиентам. Стоимость покупки – 11 800 руб.

В той местности, где осуществляет свою деятельность турфирма «Вояж», сдача видеокассет напрокат в составе бытовых услуг населению переведена на ЕНВД.

Учетной политикой турфирмы не установлен лимит стоимости основных средств (то есть все объекты, используемые более одного года и не предназначенные для перепродажи, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», рассматриваются как основные средства).

Использовать приобретенные видеокассеты для сдачи напрокат (с целью «подогрева» интереса к данному туристскому направлению) предполагается в период с ноября 2007 года по декабрь 2009 года включительно. Поскольку амортизация может начисляться с декабря 2007 года, срок полезного использования кассет –

25 месяцев (с декабря 2007 года по декабрь 2009 года включительно).

Бухгалтер турфирмы сделал следующие проводки.

В ноябре 2007 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 11 800 руб. – отражена покупная стоимость видеокассет;

Дебет 03 субсчет «Видеокассеты в турфирме» Кредит 08
– 11 800 руб. – приняты к учету видеокассеты, предназначенные для проката, по первоначальной стоимости.

С декабря 2007 года (ежемесячно в течение 25 месяцев):

Дебет 20 Кредит 02
– 472 руб. (11 800 руб. : 25 мес.) – начислена амортизация видеокассет.

По мере выдачи и возврата видеокассет:

Дебет 03 субсчет «Видеокассеты, выданные клиентам» Кредит 03 субсчет «Видеокассеты в турфирме»
– 236 руб. (11 800 руб. : 50 шт.) – отражена выдача видеокассеты напрокат (передана кассета клиенту);

Дебет 03 субсчет «Видеокассеты в турфирме» Кредит 03 субсчет «Видеокассеты, выданные клиентам»
– 236 руб. – отражен возврат видеокассеты клиентом.

Списываем непригодные к использованию кассеты

Очевидно, что со временем видеоносители могут изнашиваться, а записанные на них видеоматериалы – утрачивать свою актуальность, поэтому рано или поздно наступает срок их списания. Для этого к счету 03 следует открыть субсчет «Выбытие видеоносителей», в дебет которого будет списываться первоначальная стоимость выбывающей кассеты или диска, а в кредит – накопленная амортизация.

Если кассета или диск списываются до истечения срока их использования, то есть когда они еще не полностью самортизированы, то их остаточная стоимость должна быть отнесена с кредита счета 03 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Аналогичным образом следует поступить и в том случае, если кассеты или диски, изъятые из проката, продают. Поскольку в данном случае имеет место не торговля видеоносителями, а распродажа предметов проката, то выручку от продажи таких видеоносителей следует признавать прочим доходом турфирмы и отражать на счете 91 субсчет «Прочие доходы».

Учитываем диски в составе материальных запасов

Если турфирма установила лимит стоимости основных средств в учетной политике и фактическая стоимость видеоносителей оказывается меньше данного лимита, данные видеоносители, согласно пункту 5 ПБУ 6/01, должны учитываться в составе материально-производственных запасов. При этом в целях обеспечения их сохранности должен быть организован контроль за их движением – например, можно вести специальный журнал учета выдачи и возврата видеокассет и дисков.

Аналогичным образом нужно поступать и в том случае, если срок полезного использования видеокассеты или диска не превышает 12 месяцев – ведь в подобной ситуации видеоноситель не соответствует требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. Ведь признать актив основным средством в этом случае нельзя.

Таким образом, в подобных ситуациях учет видеоносителей должен быть организован на счете 10 «Материалы», к которому можно открыть отдельный субсчет «Видеокассеты (диски), предназначенные для сдачи в прокат».

Учет расчетов с клиентами

При предоставлении кассет (дисков) напрокат с клиента могут взиматься следующие суммы:
– собственно плата за прокат;
– залог за выданные видеоносители;
– регистрационная плата.

Плата за прокат, взимаемая с клиента, признается доходом турфирмы от проката видеоносителей.

В соответствии с пунктом 4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации с клиентом должен быть заключен договор об оказании услуги в письменной форме. На практике это может быть квитанция или иной документ, содержащий информацию о фирменном наименовании и местонахождении исполнителя, виде и цене оказываемой услуги, отметку об оплате услуги и иные данные. А договор об оказании услуги, исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться путем выдачи кассового чека.

Залог взимается на случай, если клиент не вернет взятые напрокат кассету или диск.

В качестве залога обычно выступают денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости видеоносителя. Обратите внимание: брать в залог паспорт клиента категорически запрещается. Это считается административным правонарушением, которое наказывается по пункту 2 статьи 19.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В отношении бухгалтерского учета залога необходимо отметить, что он не считается доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99), поэтому при получении денег в залог не нужно отражать данную операцию как получение выручки.

Если прокат видеокассет не подпадает под ЕНВД, с суммы залога не нужно платить НДС, а также включать сумму залога в состав доходов для целей налогообложения прибыли как при общем режиме, так и при применении «упрощенки».

Регистрационная плата может взиматься при первом обращении клиента. При этом ему выдается карточка с личным номером. Впоследствии в ней, в специальном журнале или в компьютерной базе данных фиксируется информация о том, какие кассеты или диски были выданы клиенту, какие находятся у него на руках, какие суммы получены с клиента.

Введение регистрационной платы может выступать в качестве способа «уйти» от использования залога. В этом случае при первом обращении с клиента в виде регистрационной платы берут стоимость кассеты (диска), а впоследствии взимают с него только небольшую плату за обмен кассет (дисков), осуществляемый в соответствии с установленными правилами. Если же клиент не обменивает кассету (диск) в установленный срок, эта плата просто переходит в собственность фирмы.

Если кассету вернули не вовремя

Бывает, что клиенты возвращают кассеты позже установленного срока. В этих случаях они должны уплатить штрафы, которые признаются в бухгалтерском учете прочими, а в налоговом учете – внереализационными доходами.

Если услуги по прокату видеоносителей не переведены на уплату ЕНВД, у бухгалтера возникает вопрос: нужно ли платить НДС с полученных штрафных санкций?

Чтобы разобраться в этом, обратим внимание на следующее. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДС нужно включать суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из буквального содержания данной нормы следует, что в налоговую базу по НДС штрафные санкции включаются только в том случае, если они непосредственно связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А штраф за несвоевременный возврат видеокассет или дисков, по сути, подразумевает, что с клиента взыскивается компенсация за дополнительное время пользования данной кассетой (диском). Поэтому его получение непосредственно связано с оплатой услуг по прокату, а значит, с суммы штрафа нужно начислить НДС.

Нужен ли кассовый аппарат?

Все организации и индивидуальные предприниматели в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за наличный расчет обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование содержится в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».

Не применять кассовую технику можно только в случаях оказания услуг населению – при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.

Получается, что если турфирма предоставляет услуги по прокату, то она в принципе может не применять кассовый аппарат. Ведь в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН, ОК 002-93) предпринимательская деятельность в сфере проката видеокассет (код 019402) относится к бытовым услугам населению. Однако в этом случае вместо кассового чека нужно выдавать клиенту соответствующий бланк строгой отчетности. Например, можно выдавать клиентам бланки формы № БО-6 «Обязательство-квитанция» либо форм № БО-3 «Наряд-заказ» или № БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки», утвержденных письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33.

Следует учесть, что в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2 постановления Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171, применять старые формы бланков строгой отчетности можно вплоть до 1 июня 2008 года.

В случае проката видеоносителей возникает также проблема оформления и учета залога.

Поскольку принятие денег в качестве залога не является ни реализацией товара, ни выполнением работы, ни оказанием услуги, применять контрольно-кассовую технику и выдавать кассовый чек на сумму залога не нужно. Выписывать бланк строгой отчетности на сумму залога также не следует, ведь полученная сумма не является оплатой услуг по прокату. Поэтому на сумму полученного залога следует просто выписать приходный кассовый ордер и отдать квитанцию от него клиенту – именно на основании этой квитанции он сможет потребовать обратно свои деньги при возврате кассеты или диска.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка