Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компенсация учителю за неиспользованный отпуск

11 января 2008 2926 просмотров

А Ладнов

В письме от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189 Минфин России сообщил, что компенсацию за неиспользованный отпуск надо включать в расходы при исчислении налога на прибыль и облагать «зарплатными» налогами. Об особенностях замены части отпуска денежной компенсацией мы и расскажем в нашей статье.

Выплата компенсации – право работодателя

Вместо отпуска работнику может быть выплачена компенсация. Это предусмотрено статьей 126 Трудового кодекса РФ. Однако деньгами можно заменить только часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Такая замена производится по заявлению работника. При суммировании отпусков или перенесении отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией также заменяют только часть каждого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Обратите внимание: замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя (см. письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10).

Расчет суммы компенсации

Для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск организация рассчитывает среднедневной заработок работника в порядке, предусмотренном статьей 139 Трудового кодекса РФ (с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Для расчета среднедневного заработка заработная плата работника за последние 12 календарных месяцев делится на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней, за которые выплачивается компенсация. Рассмотрим пример.

Пример

Продолжительность отпуска педагога составляет 56 календарных дней, он отгулял 31 (с 1 по 31 августа). В сентябре работник обратился с заявлением о предоставлении компенсации за неиспользованную часть. Расчетным периодом в данной ситуации является период с 1 сентября 2006 года по 31 августа 2007 года. Из него исключается время предоставленного работнику ежегодного оплачиваемого отпуска. В нашем случае расчетный период – 11 месяцев.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения). Допустим, что за расчетный период педагогу была начислена зарплата в размере 310 464 руб. (без учета отпускных), включая доплаты за переработку и надбавку за ученую степень.

Соответственно, в данном случае сумма компенсации за 25 неиспользованных дней отпуска составит:
(310 464 руб. : 11 мес. : 29,4 дн.) x 25 дн. = 24 000 руб.

Налогообложение компенсации

Рассматриваемую выплату признают доходом работника и включают в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). А вот учитывать ли компенсацию в целях налогообложения прибыли и начислять ли ЕСН? На этот вопрос однозначного ответа нет.

Точка зрения финансистов

Как отметили финансисты в письме № 03-03-06/2/189, образовательная организация может учесть компенсацию за неиспользованный отпуск в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. Основание – пункт 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В этом случае денежная компенсация подлежит и обложению единым социальным налогом. Ведь перечень компенсационных выплат, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Такой подход подтверждают и арбитражные суды. Например, постановления:
– ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2007 г. № А26-6260/2006-212;
– ФАС Уральского округа от 27 сентября 2006 г. № Ф09-8631/06-С7.

Мнение арбитров

Однако есть судебные прецеденты, в которых названные суммы были компенсационными. В частности, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 4 апреля 2007 г. № Ф03-А59/07-2/314 отметил, что рассматриваемая выплата предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Такой же вывод содержит и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 марта 2006 г. № А17-4562/5-2005.

Как поступить?

Очевидно, что если организация не начислит ЕСН на выплаченную компенсацию, то судебного спора с налоговиками не избежать. Однако будет ли при этом решение суда в пользу налогоплательщика – не известно.

На наш взгляд, рассматриваемую выплату следует облагать ЕСН. Ведь освобождаемые от налога компенсации по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ направлены на возмещение понесенных работником затрат и не входят в систему оплаты труда. А те компенсации, которые согласно Трудовому кодексу РФ являются элементами оплаты труда, облагаются налогом в общем порядке. На это указал ВАС РФ в пункте 4 Обзора... (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).

Компенсация, о которой идет речь, не связана с возмещением каких-либо расходов работника. Она является составляющей оплаты труда и должна облагаться ЕСН.

Учитывая вышеизложенное, организации следует самостоятельно определить степень налоговых рисков в данной ситуации и выбрать для себя оптимальный вариант налогообложения.

Кому компенсацию выплачивать нельзя

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков следующим категориям работников:
1) беременным женщинам;
2) работникам в возрасте до 18 лет;
3) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях.

Исключение составляют выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 126 Трудового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка