Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие изменения и почему надо внести в учетную политику?

16 января 2008 37 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

 

Даже если вас устраивает учетная политика, которая была у компании в 2007 году, применять ее без изменений в 2008 году скорее всего не получится. Как минимум придется учесть новые правила бухгалтерского и налогового учета, вступившие в силу с 1 января. Не исключено, что в деятельности организации появились и новые обстоятельства — их также не стоит игнорировать при составлении учетной политики на 2008 год.

Налог на добавленную стоимость: устанавливаем правила раздельного учета и не только

Раздельный учет. Предположим, компания планирует, что в 2008 году у нее появятся операции, не облагаемые НДС. А возможно, у организации уже есть такие операции. Однако четкий порядок ведения раздельного учета во внутренних документах компании не прописан. В такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Ведь если из данных бухгалтерского учета не будет понятно, как компания ведет раздельный учет, проверяющие рассчитают налог так, как сами посчитают правильным. И не факт, что это будет выгодно предприятию. Вот почему имеет смысл прописать подробный порядок раздельного учета.

Приведем пример того, что можно указать в учетной политике: «Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с помощью субсчетов бухгалтерского учета. А именно к синтетическим счетам, на которых отражается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), вводятся два субсчета «Выручка, облагаемая НДС», «Выручка, не облагаемая НДС». Также с помощью субсчетов организуется раздельный учет на счете 19, где отражается НДС по приобретенным ценностям.

Нумерация счетов-фактур. Правила присвоения номеров счетам-фактурам можно предусмотреть в учетной политике, чтобы избежать путаницы в документообороте. Особенно эта проблема актуальна для крупных компаний, в которых счета-фактуры выписывают несколько человек (или даже структурных подразделений). И конечно, менять правила нумерации в 2008 году имеет смысл, если только старая система давала сбои.

Возможные варианты нумерации счетов-фактур:
— в порядке возрастания номеров в целом по компании;
— присвоение составных номеров с индексом, который зависит от обособленного или структурного подразделения компании;
— резервирование определенных номеров за каждым структурным или обособленным подразделением.

Уточним, что прописывать варианты нумерации счетов-фактур в учетной политике не обязательно, но желательно: это позволит упорядочить документооборот в течение года.

Налог на прибыль: упрощаем работу с учетом особенностей деятельности

Порядок уплаты авансов в бюджет. Организация вправе исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал или по фактическим данным. Эти два способа предусмотрены статьей 286 Налогового кодекса РФ. Предположим, до 2008 года компания исчисляла авансы исходя из прибыли предыдущего квартала. Но такой способ не всегда выгоден. Например, если деятельность организации имеет сезонный характер, то лучше платить ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. Иначе придется исчислять платежи внутри года и в тех кварталах, когда на самом деле прибыли нет. В результате по итогам налогового периода возникнет переплата, которую будет сложно вернуть или зачесть. Если выбранный ранее способ исчисления авансовых платежей вам не подходит, то предусмотрите другой метод в учетной политике на 2008 год.

Рассмотрим другую ситуацию, когда лучше поменять способ исчисления авансовых платежей. Пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ позволяет организациям с небольшой выручкой не платить авансы каждый месяц, а исчислять их по итогам кварталов исходя из фактической прибыли.

Воспользоваться таким правом могут те компании, у которых доходы от реализации за последние четыре квартала в среднем не превышают 3 000 000 руб. за каждый квартал. Однако отказываться от ежемесячной уплаты авансов рискованно тем, у кого сумма доходов от реализации приближается к указанному лимиту. Тогда если в течение года окажется, что ежеквартальная выручка в среднем за последние четыре квартала превысила 3 000 000 руб., инспекторы могут попытаться взыскать пени за неуплату ежемесячных платежей. А значит, лучше сразу предусмотреть в учетной политике исчисление ежемесячных авансов, если вы не уверены, что в течение всего года будете укладываться в лимит.

Методы списания материалов. В налоговом учете материалы можно списывать одним из четырех методов: ЛИФО, по средней себестоимости, ФИФО, по стоимости каждой единицы МПЗ. Поскольку до 2008 года ПБУ 5/01 предусматривало точно такие же методы, компании, как правило, прописывали в бухгалтерской и налоговой учетной политике одинаковые способы. Однако с 1 января в бухучете нельзя применять метод ЛИФО. Поэтому если организация в 2007 году применяла этот способ, то для расчета налога на прибыль в 2008 году имеет смысл предусмотреть новый метод — такой же, как в бухгалтерской учетной политике.

Прямые и косвенные расходы. Согласно статье 318 Налогового кодекса РФ, организация самостоятельно определяет, какие расходы являются прямыми, а какие косвенными. Понятно, что если это возможно, выгоднее признавать расход косвенным. Тогда сумма будет списана при расчете налога на прибыль единовременно. Причем организация вправе пересмотреть классификацию своих расходов на 2008 год: отнести некоторые расходы, которые раньше признавались прямыми, в состав косвенных.

Бухгалтерский учет: оптимизируем с учетом поправок

Способ списания материалов. В обязательном порядке преду-смотреть новый способ списания материалов в 2008 году придется тем, кто применял раньше ЛИФО. Дело в том, что с 1 января в бухгалтерском законодательстве осталось лишь три способа: ФИФО, по средней стоимости или по себестоимости каждой единицы МПЗ. Метод списания ЛИФО отменен приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.

Если при расчете налога на прибыль вы применяете не ЛИФО, а другой способ, то имеет смысл его и указать в бухгалтерской учетной политике. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Лимит малоценных основных средств. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяет имущество, которое стоит не более 20 000 руб., не амортизировать, а списывать на расходы единовременно. Однако в бухгалтерской учетной политике многих компаний до сих пор был предусмотрен лимит в размере 10 000 руб., то есть ниже максимально возможного. Все дело в том, что в налоговом учете до 2008 года амортизировалось то имущество, которое стоило дороже 10 000 руб. И чтобы сблизить два вида учета, многие компании такой же лимит предусматривали в бухгалтерской учетной политике.

Но в связи с тем, что с 1 января статья 256 Налогового кодекса РФ предусматривает стоимостный критерий в размере 20 000 руб., в бухучете стоит прописать точно такой же лимит. Во-первых, это позволит сблизить два вида учета. Во-вторых, единовременное списание имущества стоимостью до 20 000 руб. включительно, а не 10 000 руб., выгоднее для расчета налога на имущество.

Раздельный учет. Этот раздел в бухгалтерской учетной политике нужно предусмотреть тем компаниям, которые ведут два вида деятельности — на общем режиме налогообложения и на «вмененке». Ведь при расчете налога на имущество данные берутся из бухгалтерского учета. Поэтому требуется установить, как компания будет определять стоимость основных средств, которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом. Пропорцию компании обычно рассчитывают пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой налогом на имущество, в общей сумме доходов.

Срок службы дорогих автомобилей и пассажирских микроавтобусов. По легковым автомобилям дороже 600 000 руб. и пассажирским микроавтобусам, которые стоят более 800 000 руб., лучше предусмотреть срок службы в два раза длиннее, чем в налоговом учете. Дело в том, что при расчете налога на прибыль по таким транспортным средствам норма амортизации умножается на коэффициент 0,5. Срок службы у легковых машин и автобусов (длиной до 7,5 м включительно) равен от трех лет одного месяца до пяти лет включительно (Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Но такой транспорт в связи с применением коэффициента 0,5 нужно списывать в два раза медленнее. В бухучете коэффициент 0,5 не применяется. А срок службы фирма может определить самостоятельно. Поэтому тем, кто хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно дать такой совет. Определите срок службы в бухучете в два раза больше, чем в налоговом. Правда, тогда придется переплачивать налог на имущество. Но у многих компаний сумма налога не настолько большая, чтобы усложнять ведение учета ради незначительной экономии.

Единый социальный налог: распределяем сотрудников между видами деятельности

Такой раздел в учетной политике нужен тем компаниям, которые совмещают общий режим налогообложения и «вмененку». Тогда с выплат сотрудникам, занятым в обычной деятельности, нужно платить единый соцналог. А с работников, которые относятся к «вмененной» деятельности, платятся только взносы в ПФР. Поэтому в учетной политике нужно прописать, какие должности в штатном расписании к какому виду деятельности относятся. А можно распределить сотрудников между видами деятельности в штатном расписании, сделав на него ссылку в учетной политике.

Однако скорее всего в штатном расписании есть должности, которые не получится отнести только к одному виду деятельности. Выплаты таким работникам придется распределять между общим режимом и «вмененкой». В этом случае в учетной политике следует прописать, как фирма собирается в 2008 году вести раздельный учет. Пропорцию проще всего определить исходя из доли выручки от общей системы в общей сумме доходов. Причем данные следует взять из бухгалтерского учета.

И все-таки советуем распределить по видам деятельности максимальное количество сотрудников. Чтобы по минимуму были те выплаты, которые придется делить согласно пропорции. Например, в бухгалтерии можно специально выделить одного бухгалтера, который будет ответственным за учет «вмененной» деятельности.

И даже если кого-то из сотрудников до 2008 года вы причисляли одновременно к обоим видам деятельности, то с 1 января он может относиться только к общему режиму или «вмененке». Ничто не мешает скорректировать порядок в новой учетной политике.

Приказ об учетной политике: стр. 1, стр. 2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка