Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда учетная политика — решающий аргумент в налоговом споре

16 января 2008 3789 просмотров

, шеф-редактор журнала «Главбух»

 

К составлению налоговой учетной политики нужно подойти с особой ответственностью. Ведь довольно часто в арбитражных спорах о налоге на прибыль именно положения данного документа становятся решающим аргументом.

В разделе учетной политики, который посвящен налогу на прибыль, важно указать, как ваша компания:
— признает доходы и расходы;
— начисляет амортизацию;
— создает резервы;
— признает в расходах проценты по кредитам.

Рассмотрим наиболее актуальные споры предприятий с налоговиками, когда ссылка на конкретное положение учетной политики помогла выиграть арбитражное разбирательство.

Споры о том, в какой момент учитывать доходы и расходы при методе начисления

Как правило, споры с инспекторами возникают у тех компаний, которые применяют метод начисления. Такие предприятия должны закрепить в своей учетной политике момент, когда те или иные доходы и расходы должны быть признаны в налоговом учете. Ведь статьи 271 и 272 Налогового кодекса РФ однозначно устанавливают порядок учета доходов и расходов далеко не по всем операциям.

Рассмотрим три наиболее характерных случая, когда учетная политика помогла снять претензии инспекторов.

Ситуация с услугами. В отчетном году предприятию, применявшему метод начисления, были оказаны услуги. Акт об оказании услуг был подписан в следующем году. Налоговики посчитали, что компания должна была учесть стоимость оказанных услуг в расходах отчетного года.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Прочие расходы признаются в налоговом учете на дату составления акта выполненных работ. Если такой акт отсутствует, расходы учитываются на дату, указанную в счете-фактуре. Основание — подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А55-4146/06-10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2007 г. № А56-22982/2006.

Ситуация с компьютерными программами. Компания купила программное обеспечение для компьютера. Срок использования программы договором не ограничен. Налоговики не разрешили компании списать затраты на покупку программы единовременно.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Если срок использования программы договором не определен, затраты можно списать единовременно в день расчетов с партнером на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А05-810/2007, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7.

Ситуация с лизингом. Предприятие в течение нескольких лет сдавало в лизинг свое имущество с условием его последующего выкупа. Согласно заключенным договорам, лизингополучатели перечисляли предприятию лизинговые платежи, в состав которых входила выкупная цена имущества. Эти суммы лизингодатель не включал в облагаемые доходы. Налоговики посчитали, что в результате компания занизила свою налогооблагаемую прибыль.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «При расчете налога на прибыль компания применяет метод начисления. Доходы в виде выкупной цены признаются в налоговом учете на дату перехода лизингового имущества в собственность лизингополучателя».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2006 г. № А05-5133/2006-31.

Споры о том, можно ли применять ускоренную амортизацию

В своей учетной политике любая компания должна закрепить метод амортизации основных средств. Кроме того, Налоговый кодекс позволяет предприятиям применять по некоторым видам оборудования ускоренную амортизацию. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент ускоренной амортизации, а также перечень основных средств, к которым он применяется, также нужно закрепить в учетной политике.

Ситуация. Налоговики посчитали, что компания не имела права применять в налоговом учете ускоренную амортизацию по оборудованию, которое использовалось в условиях повышенной сменности.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «По основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности (см. приложение № 1), амортизация применяется с учетом коэффициента, равного 2 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ)».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Уральского округа от 27 марта 2007 г. № Ф09-1986/07-С3, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2007 г. № А42-2394/2006 (компания, выигравшая данное дело, начисляла амортизацию с учетом повышающего коэффициента по оборудованию, используемому в условиях агрессивной среды).

Споры о том, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину созданного резерва

Любая компания в своей учетной политике может предусмотреть создание целого ряда резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков и т. д. Чаще всего споры с налоговиками возникают по поводу резервов по сомнительным долгам. При этом в большинстве случаев инспекторы предъявляют достаточно формальные требования. Рассмотрим их.

Ситуация с информацией по резерву в пояснительной записке. В пояснительной записке к годовому отчету компания не сообщала о том, что в следующем году будет создан резерв по сомнительным долгам. На этом основании налоговые инспекторы не признали сумму отчислений в данный резерв в расходах следующего налогового периода.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Компания создает резерв по сомнительным долгам на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2007 г. № Ф04-6853/2007(38850-А45-40).

Ситуация с резервом, созданным в середине года. Резерв по сомнительным долгам был создан в середине года и в этом же году учтен при расчете налога на прибыль. Налоговые инспекторы признали решение о создании резерва незаконным, доначислили налог и привлекли компанию к ответственности. Они настаивали на том, что отчисления в резерв компания вправе списать только в следующем году после утверждения новой учетной политики.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. Приказом № … от … внесены изменения в учетную политику, согласно которым «компания создает резерв по сомнительным долгам на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ».

Арбитражная практика. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А56-26468/2006, от 15 июня 2007 г. № А21-1369/2006.

Споры о том, как могут быть признаны в расходах проценты по кредиту

Статья 269 Налогового кодекса РФ позволяет компаниям списывать проценты по кредитам одним из двух способов: нормируя проценты исходя из ставки рефинансирования или по среднему проценту по сопоставимым займам. Если компания решила использовать метод сопоставимых займов, то она должна прописать в своей учетной политике критерии этой сопоставимости.

Ситуация. Инспекторы не признали в расходах проценты по кредитам, которые были списаны по нормативу. Данный норматив был рассчитан по кредитам, выданным одним банком на сопоставимые сроки. По мнению налоговиков, такие кредиты не могут считаться сопоставимыми.

Фраза в учетной политике, которая решит исход дела в пользу компании. «Сопоставимыми признаются кредиты, выданные на срок, укладывающийся в сопоставимый период. Сопоставимыми являются периоды от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и свыше года».

Арбитражная практика. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 октября 2007 г. № А29-1507/2007.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка