Журнал, справочная система и сервисы

Компания перешла на «упрощенку»: как начать год без ошибок

16 января 2008 3417 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

, советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Вопросы возникают, во-первых, при учете доходов и расходов — если на общем режиме компания платила налог на прибыль по методу начисления. А во-вторых, по поводу НДС — поскольку этот налог начисляется на дату отгрузки.

Как известно, на «упрощенке» применяется кассовый метод. Необходимость рассчитывать «переходные» доходы и расходы связана именно с этим. Ну а НДС корректируется потому, что, перейдя на «упрощенку», компания перестает быть плательщиком этого налога.

Вот с какими переходными ситуациями может столкнуться бухгалтер компании, которая в 2007 году работала на общей системе налогообложения, а с 2008 года перешла на «упрощенку» (решения для всех проблемных случаев мы обобщили в таблице).

Аванс получен до перехода на упрощенную систему, а продажа состоялась после

Работая на общей системе налогообложения, компания получила предоплату в счет предстоящих поставок. До перехода на «упрощенку» (то есть до 31 декабря 2007 года включительно) продажа так и не состоялась. В этом случае при применении общего режима реализация отражена не будет. Поэтому сумму предоплаты (за вычетом НДС) нужно включить в базу по единому налогу — по состоянию на 1 января 2008 года (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Имейте в виду: авансы, полученные до перехода на спецрежим, учитываются при расчете лимита «упрощенной» выручки. Это следует из пункта 4 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. А Минфин России подтвердил это в письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66.

И об НДС. При получении предоплаты он был уплачен в бюджет. Как принять его к вычету, если товары отгружены покупателю уже после смены режима налогообложения? Для этого нужно внести изменения в договор, уменьшив цену товара на сумму НДС. Сделать это нужно до перехода на «упрощенку». После чего «лишний» налог нужно вернуть покупателю.

В этом случае сумму НДС с аванса компания может поставить к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на «упрощенку». С 1 января 2008 года об этом четко сказано в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Однако Минфин России и налоговая служба разрешали применять этот способ и раньше (см. письма Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/41 и ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@).

ПРИМЕР 1

С 1 января 2008 года ООО «Спутник» перешло на «упрощенку». 20 сентября 2007 года компания получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки — на сумму 32 400 руб. (в том числе НДС — 4942,37 руб.). В октябре 2007 года НДС с аванса перечислен в бюджет. Товары были отгружены покупателю в январе 2008 года.

В конце декабря «Спутник» внес в договор с покупателем изменения. В результате цена по нему стала составлять 27 457,63 руб. (без учета НДС). Переплату в сумме 4942,37руб. «Спутник» перечислил на расчетный счет покупателю. По итогам декабря 2007 года эта сумма принята к вычету. В январе 2008 года бухгалтер «Спутника» отразил доход в сумме 27 457,63 руб.

Аванс перечислен до перехода на «упрощенку», а товары получены после

Во время работы на общем режиме налогообложения компания перечислила поставщику предоплату в счет предстоящих поставок. До перехода на «упрощенку» (то есть до 31 декабря 2007 года включительно) поставщик товары (сырье, материалы) не реализовал. В этой ситуации в период работы на общем режиме компания расходы на покупку не учтет. А перечисленный в составе аванса НДС не сможет принять к вычету. Ведь одно из необходимых условий для этого — покупка должна быть оприходована (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумму прошлогодних авансов (за вычетом НДС) можно учесть при расчете единого «упрощенного» налога, но только после того, как:
— авансированные товары (работы, услуги) будут оприходованы;
— компания выполнит правила их списания (если речь идет о покупных товарах, сырье или материалах).

Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. А Минфин России подтвердил это в письме от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

ПРИМЕР 2

В 2007 году ООО «Астра» работало на общей системе налогообложения. А с 1 января 2008 года перешло на «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В декабре 2007 года «Астра» оплатила 600 000 руб. за аренду офиса (январь—декабрь 2008 года). При расчете единого налога в 2008 году бухгалтер «Астры» должен учитывать расходы по аренде офиса постепенно, по мере фактического получения услуг по договору аренды.

Таким образом, в течение 2008 года затраты на аренду будут отражаться в книге доходов и расходов ежемесячно в размере50 000 руб. (600 000 руб. : 12).

Товары или материалы куплены до перехода на «упрощенку», а использованы в деятельности после

Как только организация поставила купленные ценности на учет, НДС по ним сразу был принят к вычету — еще в 2007 году. Но поскольку до перехода на «упрощенку» (то есть до 31 декабря 2007 года включительно) данные ценности не были использованы в производстве, то принятый к вычету НДС с их стоимости придется восстановить. Сделать это нужно в конце последнего налогового периода перед переходом на спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). То есть в декабре 2007 года. Соответственно, сумму восстановленного налога в этом случае нужно отразить в декларации за декабрь 2007 года (если компания платит налог ежемесячно) или в декларации за IV квартал 2007 года (если налог уплачивается поквартально).

Основные средства или НМА приобретены до перехода на «упрощенку»

Если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на остаточную стоимость прошлогодних активов можно уменьшить налоговую базу (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Как списать стоимость основных средств и НМА

С какого момента можно списать остаточную стоимость. Это зависит от ситуации. Рассмотрим четыре типичных случая.

1. Актив приобретен, введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на «упрощенку». В этой ситуации остаточная стоимость определяется на момент перехода на спецрежим (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). С этого же момента ее можно начинать списывать на расходы.

2. Актив приобретен и введен в эксплуатацию до перехода на «упрощенку», а оплачен после. Такие основные средства и НМА тоже считаются приобретенными до перехода на спецрежим (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52).

На какой момент определять остаточную стоимость таких активов, в Налоговом кодексе РФ не разъяснено. Однако в общем случае расходы на приобретение (сооружение, изготовление) можно учесть, если объект основных средств или НМА:
— используется в деятельности, направленной на получение дохода;
— введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 «Нематериальные активы»);
— поданы документы на госрегистрацию прав собственности (если она необходима по закону);
— актив оплачен.

Значит, в рассматриваемой ситуации списывать остаточную стоимость основного средства или НМА можно начиная с того отчетного периода, в котором эти ценности были оплачены. Это следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

3. Объект приобретен, введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на «упрощенку», а документы на госрегистрацию прав на него поданы после. Такие основные средства считаются приобретенными до перехода на спецрежим. Начать списывать их стоимость при расчете единого налога можно с того отчетного периода, в котором компания подала документы на госрегистрацию прав собственности. Это следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 18 ок-тября 2005 г. № 03-11-02/52.

4. Актив оплачен до перехода на «упрощенку», но оприходован и введен в эксплуатацию после. По мнению Минфина России, такие основные средства и НМА считаются сооруженными (изготовленными) до перехода на «упрощенку» (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52). Поэтому, если вы не готовы спорить, списывать их стоимость лучше по правилам, которые установлены для таких объектов. А необходимое для этого значение остаточной стоимости нужно определить на момент перехода на спецрежим.

Но учтите: позиция Минфина России является спорной. По нашему мнению, подобные объекты можно учитывать как приобретенные в период применения «упрощенки». Однако отстоять право на это можно только в суде. Аргументы здесь такие. Во-первых, чтобы признать актив основным средством, одного факта оплаты недостаточно. А во-вторых, при таком подходе невозможно рассчитать остаточную стоимость. Она равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации(п. 2.1 ст. 346.25 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). А что делать, если на момент перехода на «упрощенку» первоначальная стоимость объекта еще не сформирована? Ответа на этот вопрос письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52 не дает.

Как подсчитать остаточную стоимость. Чтобы списать остаточную стоимость основных средств и НМА, прежде всего нужно рассчитать ее сумму. Для этого можно воспользоваться формулой:

Сост = Ц – А – Ап,

где Сост — остаточная стоимость основного средства (НМА), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на «упрощенку»; Ц — цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (НМА); А — амортизация, начисленная в налоговом учете за период применения общей системы налогообложения; Ап — амортизационная премия по основному средству.

Обратите внимание: под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимают первоначальную стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Чтобы не было споров с налоговиками, лучше так и делать.

И насчет амортизационной премии. О том, что ее нужно учитывать при расчете остаточной стоимости, в Налоговом кодексе РФ напрямую не сказано. Однако Минфин России требует поступать именно так (см. письмо от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

Как определить период списания остаточной стоимости. Время, в течение которого остаточная стоимость актива будет включаться в состав расходов, зависит от срока его службы. Это может быть один год, три года или десять лет.

В течение одного из этих периодов остаточная стоимость распределяется на расходы по особым правилам. Они установлены в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, если актив списывается в течение трех лет, то в первый год в расходы включается 50 процентов его стоимости, во второй — 30 процентов, а в третий — 20 процентов. При этом в течение каждого налогового периода соответствующая часть остаточной стоимости учитывается в расходах равными долями в последний день отчетного периода.

В ситуации, когда право на списание расходов возникло не с начала налогового периода, сумма расходов, которую можно списать в каждом квартале, определяется по формуле:

Д = Дг : Кусл,

где Д — сумма расходов на приобретение основного средства или НМА, учитываемая в текущем квартале; Дг — часть остаточной стоимости актива, принимаемая в расходы за налоговый период; Кусл — количество кварталов в налоговом периоде с момента выполнения всех условий, необходимых для списания стоимости объекта на расходы.

Такие правила установлены в пунктах 3.12—3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

И еще один нюанс. Если компания оплачивает основное средство или НМА частями, включать в расходы оплату можно по мере ее перечисления. Минфин России подтвердил это в письме от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129, а судьи — в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. № А56-33097/2005 и от 14 апреля 2006 г. № А56-33095/2005.

ПРИМЕР 3

До 31 декабря 2007 года ЗАО «Сфера» работало на общей системе налогообложения. С 1 января 2008 года компания применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 20 ноября 2007 года «Сфера» купила станок. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. А деньги поставщику перечислены 20 февраля 2008 года. Первоначальная стоимость станка по данным налогового учета —57 600 руб. Установленный срок полезного использования объекта — 6 лет. В 2007 году компания начисляла амортизацию линейным способом. Амортизация по объекту начала начисляться с декаб-ря 2007 года — в сумме 800 руб. в месяц (57 600 руб. : (12 мес. 6 лет)).

Таким образом, остаточная стоимость станка на 1 января 2008 года составила 56 800 руб. (57 600 – 800).

Так как срок службы станка составляет 6 лет, его стоимость должна списываться в течение 3 лет применения «упрощенки». А именно:
— в размере 50 процентов стоимости в течение первого года;
— в размере 30 процентов стоимости в течение второго года;
— в размере 20 процентов стоимости в течение третьего года.

При расчете единого налога в 2008—2010 годах бухгалтер «Сферы» должен включить в расходы такие суммы.

В 2008 году:
— по итогам I квартала — 0 руб.;
— по итогам полугодия — 9467 руб. (56 800 руб. * 50% : 3);
— по итогам 9 месяцев — 9467 руб. (56 800 руб. * 50% : 3);
— по итогам года — 9467 руб. (56 800 руб. * 50% : 3).
Всего за 2008 год — 28 400 руб. (56 800 руб. * 50%).

В 2009 году:
— по итогам I квартала — 4260 руб. (56 800 руб. * 30% : 4);
— по итогам полугодия — 4260 руб. (56 800 руб. * 30% : 4);
— по итогам 9 месяцев — 4260 руб. (56 800 руб. * 30% : 4);
— по итогам года — 4260 руб. (56 800 руб. * 30% : 4).

Всего за 2008 год — 17 040 руб. (56 800 руб. * 30%).

В 2010 году:
— по итогам I квартала — 2840 руб. (56 800 руб. * 20% : 4);
— по итогам полугодия — 2840 руб. (56 800 руб. * 20% : 4);
— по итогам 9 месяцев — 2880 руб. (56 800 руб. * 20% : 4);
— по итогам года — 2840 руб. (56 800 руб. * 20% : 4).

Всего за 2010 год — 11 360 руб. (56 800 руб. * 20%).

Как восстановить НДС

Суммы «входного» НДС, который был принят к вычету при покупке основных средств и НМА, нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Сумма восстановленного налога должна быть отражена в декларации за декабрь 2007 года (если компания платила налог ежемесячно) или в декларации за IV квартал 2007 года (если налог уплачивался поквартально).

ПРИМЕР 4

В июне 2007 года ЗАО «Сатурн» приобрело автомобиль стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). «Входной» НДС по автомобилю был принят к вычету. Налоговый период по НДС у ЗАО «Сатурн» в 2007 году — месяц.

С 1 января 2008 года «Сатурн» начал применять «упрощенку». Поэтому в декабре 2007 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость автомобиля на 31 декабря 2007 года составила 450 000 руб. Сумма НДС к восстановлению составила:

90 000 руб. * 450 000 руб. : (590 000 руб. – 90 000 руб.) = 81 000 руб.

Принятый к вычету в 2007 году НДС в сумме 81 000 руб. бухгалтер восстановил в декларации за декабрь 2007 года и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2007 год.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка