Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вы сможете учесть убытки прошлых лет в «упрощенке» только по итогам налогового периода

21 января 2008 42 просмотра

, редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

TEXT:

Минфин России опять запретил «упрощенцам» уменьшать налоговую базу по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия и девяти месяцев) на убытки прошлых лет. К сожалению, суды зачастую поддерживают позицию чиновников. Так что если ваша компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то вы сможете учесть убытки прошлых периодов только по итогам года (налогового периода).

Письмо Министерства финансов РФ от 13.12.07 № 03-11-04/2/302

МИНФИН: УБЫТКИ УЧИТЫВАЙТЕ ПО ИТОГАМ ГОДА

«Упрощенцы» вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам прошлых лет. К таким убыткам, в частности, относится разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В комментируемом письме Минфин России разъяснил: нельзя включать убытки прошлых лет в расходы по итогам отчетных периодов. Чтобы уменьшить налоговую базу, плательщику необходимо дождаться окончания налогового периода (года).

Такую же позицию Минфин России высказывал в письме от 30 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/93 (опубликовано в «ДК» № 20, 2005). Но впоследствии финансовое ведомство разрешило плательщикам на общем режиме в аналогичной ситуации учитывать убытки прошлых периодов как по итогам отчетных, так и по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170; опубликовано в «ДК» № 9, 2007).

Нынешнее разъяснение вносит окончательную ясность: правила для «упрощенки» отличаются от правил для общей системы налогообложения. Так что только у плательщиков налога на прибыль есть возможность выгодно учесть убытки прошлых лет, не дожидаясь окончания налогового периода.

ПРИМЕР

ООО «Спектр» применяет «упрощенку» с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2006 году сумма доходов составила 500 000 руб., сумма расходов – 480 000 руб.

Следовательно, налоговая база за 2006 год составляет 20 000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.), сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, – 3000 руб. (20 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога – 5000 руб. (500 000 руб. х 1%).

Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке, ООО «Спектр» должно было уплатить по итогам 2006 года минимальный налог, то есть 5000 руб. вместо 3000 руб. В итоге убыток ООО «Спектр» составил 2000 руб. (5000 руб. – 3000 руб.).

Сумму убытка в размере 2000 руб. ООО «Спектр» вправе включить в расходы только по итогам 2007 года. Налоговую базу по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2007 года общество должно было определять без включения этой суммы в расходы.

Предположим, налоговая база ООО «Спектр» по итогам 2007 года составила 6000 руб.

По итогам 2007 года общество сможет включить в расходы сумму убытка в размере не свыше 1800 руб. (6000 руб. х 30%). Оставшуюся часть убытка в размере 200 руб. (2000 руб. – 1800 руб.) ООО «Спектр» должно перенести на следующие налоговые периоды (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ЧТО ГРОЗИТ ТЕМ, КТО НЕ СОГЛАСЕН С МИНФИНОМ

Если ваша фирма включит убытки в расходы отчетного периода, ей грозит начисление недоимки по авансовому платежу и пени. Санкции за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ) налоговики в этом случае применить не вправе. Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулин подчеркнул:

Ответственность по статье 122 НК РФ за неполную уплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов не применяется. Такую позицию сформулировал президиум ВАС РФ в пункте 16 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71.

Плательщикам, которые не хотят спорить с налоговиками, мы советуем уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет только по окончании года, как это показано в примере.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА НЕОДНОЗНАЧНА

В некоторых округах арбитражные суды разрешают включать убытки в расходы по окончании отчетных периодов (См., например, постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 марта 2007 г. № Ф09-1703/07-С3 и от 30 августа 2005 г. № Ф09-3722/05-С1.). Аргументы следующие.

В пункте 4 статьи 346.21 НК РФ сказано, что плательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, включается в расходы. Следовательно, плательщик имеет право учесть его как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

В указанной аргументации есть существенный недостаток: в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ сказано, что включать в расходы убытки надо именно по итогам налогового периода. Про отчетные периоды этот пункт не упоминает. Поэтому позиция Минфина России более убедительна и большинство судов с ней согласны (См., например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 14 июля 2005 г. № А21-78/2005-С1, от 8 февраля 2005 г. № А26-9974-213, Дальневосточного от 26 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167 округов.).

Мы советуем следовать комментируемым разъяснениям. Вступать в спор имеет смысл только в том случае, если судебная практика вашего округа сложилась определенно в пользу плательщиков.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка