Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Удобная памятка по налогам с дивидендов

25 января 2008 288 просмотров

, исполнительный директор ЗАО «Аудиторская фирма Константа»

Если компания выплачивает дивиденды своим участникам (акционерам) — физлицам, она должна удержать с таких выплат НДФЛ. Если же дивиденды получает другая организация, то удержанию подлежит налог на прибыль. С 1 января 2008 года изменились как налоговые ставки, так и сам механизм расчета налога.

Правила расчета налога на прибыль

Нулевая ставка. С 1 января 2008 года дивиденды, которые получила российская организация, в некоторых случаях облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов. Это установил Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ. Правда, воспользоваться нулевой ставкой удастся только в следующих случаях.

1. Дивиденды получены от российской компании или иностранной фирмы, которая не зарегистрирована в офшорной зоне. Перечень таких офшорных зон утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

2. Доля получателя дивидендов в уставном капитале компании, их выплачивающей, составляет не менее 50 процентов. Причем организация должна владеть этой долей в течение не менее 365 дней непрерывно. Или же у получателя есть депозитарные расписки, позволяющие претендовать как минимум на 50 процентов от общей суммы дивидендов. Опять же владеть ими он должен в течение не менее 365 дней непрерывно.

3. Стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 000 000 руб.

Обратите внимание: подтверждать право на применение нулевой ставки налога должны налогоплательщики (организации, получающие дивиденды), а не налоговые агенты (организации, выплачивающие дивиденды). Для этого требуется представить налоговикам документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) или на соответствующие депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Перечень документов приведен в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Понижена основная ставка для российских компаний, получающих дивиденды от иностранцев. Если к дивидендам не применяется нулевая ставка, то полученные российской организацией доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ): как в случае, если дивиденды выплачивает российская организация, так и в случае, когда они получены от иностранной организации.

До 2008 года при получении российской организацией дивидендов от иностранной компании применялась ставка налога не 9 процентов, а 15. С 2008 года ставка налога 15 процентов сохранена только для случаев, когда дивиденды получает иностранная компания от российских организаций (подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Новый алгоритм расчета. Еще одна поправка связана с алгоритмом расчета налога, который компания (будучи налоговым агентом) должна удержать из дивидендов, начисленных в пользу своих учредителей. В пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ появилась такая формула:

Н = К * Сн * (д – Д),

где Н — налог, который надо удержать с дивидендов;
К — сумма, причитающаяся конкретному получателю дивидендов, деленная на их общую величину (общая величина дивидендов — это показатель д);
Сн — ставка налога;
д — общая величина дивидендов;

Д — сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и предыдущем годах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) при условии, что эти суммы ранее уже не учитывались компанией при расчете налога с дивидендов.

При этом при исчислении показателей К, д и Д в расчет не принимаются (письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751):

— сумма дивидендов, полученных от иностранной организации (сумма налога по ним определяется согласно п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ);
— сумма дивидендов, выплачиваемая налоговым агентом иностранной организации или физическому лицу, который не является резидентом РФ (по ним сумма налога определяется согласно п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Рассчитанную и удержанную из дохода участника сумму налога на прибыль компания должна перечислить в бюджет не позднее 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Начислять с дивидендов ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев не нужно

Доходы участников (акционеров) — физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН. Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг. Поэтому они не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, дивиденды — это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются организацией при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). По этим же основаниям не нужно платить и взносы на пенсионное страхование. Не облагаются дивиденды и взносами на страхование от несчастных случаев. Об этом прямо сказано в пункте 18 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Правила расчета НДФЛ

Новая ставка НДФЛ для нерезидентов. С 1 января 2008 года доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а не 30, как это было ранее. Это прописано в новой редакции пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

При этом с сумм дивидендов за 2007 год, если они фактически выплачиваются акционерам — нерезидентам РФ в 2008 году, налог следует удерживать уже по ставке 15 процентов. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Алгоритм расчета налога. Если дивиденды выплачиваются участникам (акционерам) — физическим лицам, действует такой порядок. Согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ, сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база в отношении резидентов РФ исчисляется в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль — формулу мы привели на предыдущей странице (см. письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. № СА-6-04/942@).

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для физических лиц — резидентов РФ она составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Уставный фонд ЗАО «Мир» состоит из 1000 акций. Из них принад-лежит:
— иностранной компании — 50 акций;
— иностранному гражданину (нерезиденту РФ) — 50 акций;
— российской компании — 700 акций;
— российскому гражданину (резиденту РФ) — 200 акций.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2007 год в размере 1000 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 000 000 руб. (1000 руб. * 1000 шт.).

Суммы дивидендов, подлежащие распределению среди акционеров, составили:
— иностранной компании — 50 000 руб. (1000 руб. * 50 шт.);
— иностранцу — 50 000 руб. (1000 руб. * 50 шт.);
— российской компании — 700 000 руб. (1000 руб. * 700 шт.);
— российскому гражданину — 200 000 руб. (1000 руб. * 200 шт.).

Кроме того, в начале 2008 года ЗАО «Мир» получило от ООО «Планета» дивиденды в размере 100 000 руб. Эта сумма ранее не учитывалась бухгалтером ЗАО «Мир» при расчете налога, подлежащего уплате с дивидендов.

Величину удерживаемых налогов по дивидендам, причитающимся нерезидентам, бухгалтер ЗАО «Мир» рассчитал так:
50 000 руб. * 15% = 7500 руб. (налог на прибыль с выплат иностранной компании);
50 000 руб. * 15% = 7500 руб. (НДФЛ с выплат иностранцу).

Затем он посчитал налоги по дивидендам, подлежащим уплате резидентам. И налог на прибыль, и НДФЛ в этом случае рассчитываются по ставке 9 процентов. Бухгалтер использовал для расчета формулу, которая приведена на странице 23.

При этом при расчете показателя д не надо учитывать дивиденды, начисленные в пользу иностранцев:
д = 1 000 000 руб. – 50 000 руб. – 50 000 руб. = 900 000 руб.

Тогда значение показателя К будет равно:
К = 700 000 руб. : 900 000 руб. — для расчета налога на прибыль, который необходимо удержать с учредителя — российской компании;
К = 200 000 руб. : 900 000 руб. — для расчета НДФЛ, который необходимо удержать с учредителя — российского гражданина.
А показатель Д — это дивиденды, которые ЗАО «Мир» получило от ООО «Планета», то есть он равен 100 000 руб.

В итоге сумма налога на прибыль, которую нужно удержать с выплат российской компании, составит:
700 000 руб. : 900 000 руб. * 9% * (900 000 руб. – 100 000 руб.) = = 56 000 руб.

Сумма НДФЛ с выплат российскому гражданину будет равна:
200 000 руб. : 900 000 руб. * 9% * (900 000 руб. – 100 000 руб.) = = 16 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка