Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Назвали случаи, когда плательщики не обязаны представлять документы, подтверждающие вычеты

30 января 2008 641 просмотр

Ю Гудков

В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговики не вправе требовать у вас счета-фактуры и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, если вы не заявляете налог к возмещению. Аналогичное правило применяется и в других случаях, например если ваша фирма претендует на налоговые льготы.

Письмо Министерства финансов РФ от 27.12.07 № 03-02-07/2-209

ЕСЛИ НАЛОГ «К УПЛАТЕ», ДОКУМЕНТЫ ТРЕБОВАТЬ НЕЛЬЗЯ

Хорошая новость для компаний. Минфин России заявил, что налоговики при камеральной проверке декларации по НДС, в которой не заявлен налог к возмещению, не вправе требовать от организации документы, доказывающие ее право на применение налоговых вычетов. Если в декларации заявлена только сумма налога к уплате, инспекторы не смогут запросить у вас перечисленные в статье 172 НК РФ «подтверждающие» документы.

ПРИМЕР 1

18 апреля 2008 года ООО «Салют» представило в свою инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2008 года. В декларации ООО «Салют» заявило НДС к уплате в размере 100 000 руб. Эта сумма образовалась как разница между общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (1 000 000 руб.), и суммой налоговых вычетов (900 000 руб.). Соответственно сумму налога к возмещению ООО «Салют» в декларации не заявляло.

Следуя указаниям Минфина России, инспекция в ходе камеральной проверки указанной налоговой декларации не вправе требовать от ООО «Салют» полученные им счета-фактуры и другие документы (например, книги покупок, договора по взаиморасчетам с контрагентами), подтверждающие право общества на применение в I квартале 2008 года налоговых вычетов на сумму 900 000 руб.

КОГДА И КАКИЕ БУМАГИ МОГУТ ПОТРЕБОВАТЬ

Плательщикам, которые указали в декларации по НДС сумму налога к возмещению, придется исполнить требование налоговиков о представлении документов, подтверждающих сумму налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, истребовать дополнительные документы и сведения при камеральной проверке налоговики могут еще в трех случаях, которые указаны в статье 88 НК РФ. В этой же статье говорится, какие именно требования инспекция может предъявлять в каждом из перечисленных случаев.

1. Если инспекторы обнаружат в декларации (расчете) ошибки и (или) противоречия между сведениями в представленных плательщиком документах, а также если будут выявлены несоответствия между сведениями плательщика и налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ), инспекция может потребовать от плательщика пояснений и внесения в документы исправлений.

2. Если плательщик заявит налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ), налоговики могут запросить документы, подтверждающие право на эти льготы.

3. При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ), компания должна представить документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

ПРИМЕР 2

В декларации по ЕСН за 2007 год ООО «Салют» заявило право на льготу, которая предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Эта льгота применяется в случае, если сумма выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III группы в течение налогового периода не превысила 100 000 руб.

При проведении камеральной проверки декларации по ЕСН инспекция выставила ООО «Салют» требование о представлении справок медико-социальной экспертизы в отношении инвалидов, которым в 2007 году производились выплаты.

ООО «Салют» обязано представить указанные справки. В противном случае налоговики будут вправе оштрафовать компанию за непредставление документов и неполную уплату ЕСН, а также начислить недоимку и пени.

НАДО ЛИ СЛЕДОВАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯМ МИНФИНА

Комментируемое письмо адресовано заместителю руководителя ФНС России. Поэтому можно с высокой степенью вероятности предположить, что налоговая служба в скором времени доведет его до сведения своих территориальных инспекций.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулин пояснил редакции «ДК»:

Комментируемое письмо направлено в адрес ФНС России и должно стать обязательным для налоговых органов. Таким образом, если ваша компания не заявляет налог к возмещению, инспекторы не должны требовать у нее документы, подтверждающие вычет.

Плательщикам позиция Минфина России очень выгодна: компании, которая не претендует на возмещение НДС по итогам налогового периода, не придется представлять в инспекцию документы по вычетам за этот период. Если же налоговики такое требование все-таки выставят, вы имеете полное право его проигнорировать. Инспекция будет не вправе применить к вам санкции за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ), а также начислить недоимку и пени.

КАК ОТСТОЯТЬ СВОЮ ПОЗИЦИЮ, ЕСЛИ ДЕЛО ДОЙДЕТ ДО СУДА

Допустим, налоговики все-таки применили к вашей фирме санкции в ситуации, которую разъяснил Минфин России. Мы советуем обращаться в суд, даже несмотря то, что по аналогичным спорам судебная практика довольно скудная и окружные арбитражные суды выносили решения не в пользу компаний (См., например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2007 г. № А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07.).

Есть вероятность, что после появления комментируемого письма суды изменят свою позицию. Кроме того, решениями, вынесенными не в пользу компаний, другие суды руководствоваться не должны, а Высший арбитражный суд РФ по данной проблеме не высказывался.

Если вы решитесь на судебное разбирательство, обязательно ссылайтесь на комментируемый документ и придерживайтесь изложенной в нем аргументации.

Доводы Минфина России состоят в следующем.

Право инспекции при проведении камеральной проверки истребовать у фирмы дополнительные документы есть только в случаях, указанных в пунктах 3, 6, 8 и 9 статьи 88 НК РФ. Ни один из этих случаев не предусматривает возможность запросить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, если в декларации по НДС не заявлена сумма налога к возмещению. Напротив, в пункте 8 статьи 88 НК РФ сказано, что документы по вычетам инспекция может потребовать именно при проверке такой декларации, в которой заявлено о возмещении налога. Это правило полностью согласуется с пунктом 1 статьи 176 НК РФ. В нем указано, что при проведении камеральной проверки инспекция проверяет обоснованность именно той суммы налога, которая заявлена к возмещению (но не обоснованность применения налоговых вычетов).

Не стоит забывать еще про один аргумент, которого нет в комментируемом письме. Речь о презумпции добросовестности налогоплательщика (Пункт 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (опубликовано в «ДК» № 23, 2006).). Соблюдение данного принципа означает: инспекция обязана исходить из того, что заявленная к уплате сумма НДС является правильной.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Налоговики требуют от вас документы, подтверждающие вычеты, если в декларации по НДС заявлена только сумма налога к уплате?

Н.М. Ерохина, главный бухгалтер группы компаний «Кофе-Центр» (г. Москва):

- Да, документы на вычеты у нас проверяют в том числе и тогда, когда стоит налог к уплате. Конечно, инспекторы в первую очередь уделяют внимание тем компаниям, которые декларируют НДС к возмещению. Поэтому если в каком-то случае документы у нас не потребовали, то это наверняка только из-за того, что у инспекторов не хватает времени на проверку.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка