Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минфин объяснил, как избежать двойного налогообложения автомобилей

30 января 2008 25 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Вам не придется дважды платить транспортный налог за месяц, в котором вы перерегистрировали автомобиль на свою же компанию (например, предмет лизинга стал вашей собственностью). Выгодная компаниям позиция Минфина России такова: налог нужно рассчитать в общем порядке, без специального коэффициента. Ведь его применение может привести к двойному налогообложению. По этой же причине чиновники разрешают не платить налог по месту временного учета автомобиля.

ИСТОЧНИК: Письма Министерства финансов РФ от 25.12.07 № 03-05-06-04/45, от 27.12.07 № 03-05-06-04/46

НОРМЫ, ВЫЗЫВАЮЩИЕ СОМНЕНИЯ, МИНФИН ТРАКТУЕТ В ВАШУ ПОЛЬЗУ

Комментируемые письма объединяет то, что каждое из них позволяет компаниям избежать двойного налогообложения при расчетах по транспортному налогу (см. справку «Две нормы кодекса чреваты двойным налогообложением»).

В письме от 25 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/45 чиновники разъяснили, как применять пункт 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Из этого пункта следует, что платить транспортный налог нужно за те месяцы, в течение которых автомобиль был на вас зарегистрирован. Если автомобиль проходит перерегистрацию в течение одного месяца, то налог за него – как за полный месяц - заплатят и прежний, и новый владельцы транспортного средства.

В письме от 27 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/46 чиновники растолковали применение пункта 1 статьи 363 НК РФ, из которого (с учетом положений п. 5 ст. 83 НК РФ) следует, что транспортный налог следует платить по месту госрегистрации транспортных средств.

Каждую из этих норм Минфин России трактует в пользу компаний, так что письма будут вам полезны.

РАССЧИТЫВАЙТЕ НАЛОГ В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ, ЕСЛИ ПЕРЕРЕГИСТРИРОВАЛИ МАШИНУ НА СЕБЯ

Применять пункт 3 статьи 362 НК РФ нужно лишь в том случае, если вы купили транспортное средство или если оно выбыло. Именно такое толкование предлагает Минфин России.

ПРИМЕР 1

В ноябре 2007 года ЗАО «Градиент» стало собственником легкового автомобиля, полученного по договору лизинга. До этого месяца по соглашению с лизингодателем автомобиль был зарегистрирован на «Градиент» и по месту его нахождения – в Московской области. В свидетельстве о регистрации автомобиля было отражено, что «Градиент» является лизингополучателем.

В указанном месяце «Градиент» перерегистрировал автомобиль и получил новое свидетельство о регистрации автомобиля, в котором компания уже была указана как собственник.

1. Расчет налога с учетом разъяснений Минфина России. Бухгалтер «Градиента» рассчитал транспортный налог за 2007 год по общему алгоритму без применения положений пункта 3 статьи 362 НК РФ. То есть он не стал учитывать при расчете налога специальный коэффициент, предусмотренный в этом пункте.

Мощность двигателя данного легкового автомобиля – 228 л. с. Ставка налога для таких машин - 50 руб. с каждой лошадиной силы.

Сумма налога за 2007 год равна 11 400 руб. (228 л. с. х 50 руб.), сумма авансовых платежей, перечисленных по итогам трех кварталов этого года, – 8550 руб. (11 400 руб. : 4). Не позднее 28 марта 2008 года «Градиенту» нужно доплатить 2850 руб. (11 400 руб. – 8550 руб.) транспортного налога.

2. Расчет с применением специального коэффициента. Если следовать нормам Налогового кодекса РФ буквально, налог нужно было бы рассчитывать так. Поскольку в ноябре 2007 года автомобиль был перерегистрирован и на него получено новое свидетельство, значит, в этом месяце он был снят с учета и поставлен на учет. Следовательно, величина транспортного налога за 2007 год складывается из суммы этого налога за период с января по ноябрь включительно и за период с ноября по декабрь включительно.

Первая сумма равна:
11 400 руб. х 11 мес. : 12 мес. = 10 450 руб.

Вторая сумма равна:
11 400 руб. х 2 мес. : 12 мес. = 1900 руб.

В итоге получается, что за 2007 год «Градиент» заплатил бы 12 350 руб. (10 400 руб. + 1900 руб.) транспортного налога. Это на 950 руб. больше суммы налога, рассчитанного в общем порядке, поскольку за ноябрь налог был начислен дважды.

НЕ ПЛАТИТЕ НАЛОГ ПО МЕСТУ ВРЕМЕННОГО УЧЕТА МАШИНЫ

Если в течение какого-то времени ваше транспортное средство состоит на временном учете в органах ГИБДД МВД России (Если ваше транспортное средство более двух месяцев находится за пределами региона, в котором оно состоит на учете, вам нужно позаботиться о временной регистрации машины по месту пребывания. Для этого нужно подать заявление в орган ГИБДД МВД России или Ростехнадзора. Правила, по которым транспортные средства принимаются к временному учету, установлены приказом МВД России от 27 января 2003 г. № 59), продолжайте уплачивать налог по месту постоянной регистрации автомобиля. По месту временной регистрации платить налог не нужно. Пусть вас не смущает, что пункт 1 статьи 363 НК РФ, который обязывает платить транспортный налог по месту регистрации транспортных средств, не делает различий между постоянной и временной регистрацией. Зато их сделал в своих разъяснениях Минфин России.

ПРИМЕР 2

ЗАО «Градиент» имеет филиал в Тверской области, который не справляется собственными силами с объемом доставок продукции заказчикам. Поэтому в августе 2007 года головная организация направила в филиал два микроавтобуса на срок до ноября 2007 года. Там они были поставлены на временный учет: филиал получил на них временное свидетельство о регистрации и временные регистрационные знаки. А свидетельство и знаки, полученные по месту постоянного учета, были сданы на хранение.

Если следовать комментируемым разъяснениям Минфина России, то бухгалтер головной организации не должен перечислять транспортный налог за период с августа по ноябрь 2007 года в бюджет Тверской области. ЗАО «Градиент» обязано заплатить налог и отчитаться по нему только в Московской области.

ДВЕ НОРМЫ КОДЕКСА ЧРЕВАТЫ ДВОЙНЫМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

Если буквально следовать нормам, которые содержатся в пункте 3 статьи 362 и в пункте 1 статьи 363 НК РФ, это может привести к двойному налогообложению.

Формальное применение пункта 3 статьи 362 НК РФ опасно для компаний, которые перерегистрировали транспортное средство из-за изменения его регистрационных данных. Например, лизингополучатель, на которого был зарегистрирован автомобиль (предмет лизинга), перерегистрирует его после оформления в собственность. Или же организация перерегистрирует транспортное средство по местонахождению своего филиала. Получается, что за месяц, в котором состоялась перерегистрация, компания дважды платит налог за одну и ту же машину.

А пункт 1 статьи 363 НК РФ опасен для организаций, у которых есть машины, состоящие на временном регистрационном учете. Эта норма не делает оговорок о временной регистрации. И при формальном подходе получается, что компания должна платить налог как по месту временной регистрации, так и по месту постоянной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка