Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Метод ЛИФО отменен. Последствия

6 февраля 2008 447 просмотров

Е Хохлова

С 2008 года в бухучете больше не применяется способ оценки

материально-производственных запасов – ЛИФО. А значит, торговым организациям, которые использовали этот метод в прошлом году, пришлось выбрать новый способ оценки товаров при их реализации. Разобраться в изменениях бухгалтерского законодательства, а также в том, как нововведение повлияет на отчетность организации, поможет наша статья.

Какие способы оценки остались?

Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. С 2008 года они включают списание:
– по стоимости единицы;
– по средней себестоимости;
– по методу ФИФО.

Перечисленные способы не применяют для товаров, учитываемых по продажным ценам. Поговорим об особенностях применения каждого из них.

По себестоимости единицы

Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов или товаров, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

По средней себестоимости

Этот метод наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных товаров и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс– средняя себестоимость товаров; Со – стоимость остатка товаров на начало месяца; Сп – стоимость товаров, оприходованных за месяц; Ко – количество товаров, оставшихся на начало месяца; Кп – количество товаров, оприходованных за месяц.

Метод ФИФО

Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что товары списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть товары из последующих купленных партий не списываются, пока не реализована предыдущая.

Налогового учета изменения не коснулись

Несмотря на то что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.

Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки товаров при их реализации и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на товары постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.

На практике

Посмотрим на примере, как применяют методы ФИФО и по средней себестоимости при списании реализованных товаров.

Пример 1

На складе оптовой фирмы на начало месяца осталось 300 кг соли, закупленной по цене 3 руб. за килограмм. В течение месяца соль была закуплена несколькими партиями:
– первая – 400 кг по цене 4 руб/кг;
– вторая – 300 кг по цене 4,5 руб/кг;
– третья – 450 кг по цене 5 руб/кг.

Всего за месяц реализовано 1200 кг соли.

Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется метод ФИФО: см. таблицу 1.

Стоимость реализованной соли составит:
900 руб. + 1600 руб. + 1350 руб. + 1000 руб. = 4850 руб.

Эту же сумму бухгалтер отнесет на расходы в налоговом учете.

Изменим условия примера. Допустим, что в учетной политике установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется способ списания товаров по средней себестоимости: см. таблицу 2.

Соответственно, для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость реализованной соли составит 5052 руб.

Оформляем отчетность

Если торговая фирма в этом году изменила метод оценки товаров ЛИФО на другой способ, нужно учитывать следующее. Последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности за год, в котором они были внесены. При этом нужно предположить, что новый метод применялся всегда (п. 21 ПБУ 1/98).

Обратите внимание: корректируется только бухгалтерская отчетность. Записей в бухгалтерском учете делать не нужно.

Бухгалтерская отчетность за 2007 год составляется как обычно. Данные об остатке товаров на 31 декабря 2007 года определяют методом ЛИФО. Однако факт изменения с 1 января 2008 года учетной политики следует раскрыть в пояснительной записке.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год остатки товаров на 1 января нужно будет показать уже в оценке по новому методу.

Приведем пример.

Пример 2

Оптовая фирма в связи с изменениями законодательства с 2008 года изменила метод оценки товаров при их реализации с ЛИФО на ФИФО. Остатки товаров на 1 января 2007 года составляли 100 единиц на сумму 20 000 руб. (по цене 200 руб.).

В течение 2007 года товары периодически закупались:
– первая партия – 500 единиц по цене 250 руб.;
– вторая партия – 2000 единиц по цене 350 руб.;
– третья партия – 400 единиц по цене 300 руб.

Остаток товаров на 31 декабря 2007 года составлял 600 единиц, а их стоимость, исчисленная исходя из метода ЛИФО, равна:
100 ед. x 200 руб. + 500 ед. x 250 руб. = 145 000 руб.

Эту стоимость отражают по строке 211 бухгалтерского баланса за 2007 год.

При составлении отчетности за 2008 год бухгалтеру нужно произвести пересчет стоимости остатка товаров так, как будто фирма всегда применяла метод ФИФО:
400 ед. x 300 руб. + 200 ед. x 350 руб. = 190 000 руб.

При составлении отчетности за 2008 год, заполняя колонки «На начало года» баланса, следует:
– по строке 214 баланса указать 190 000 руб.;
– показатели строк 210, 290, 300 баланса на начало 2008 года увеличить на 45 000 руб. (190 000 – 145 000);
– увеличить показатели строк 470, 490, 700 пассива баланса на начало 2008 года на эту же сумму.

Заполняя форму № 3, бухгалтер должен сделать корректировки на сумму 45 000 руб. при отражении информации за отчетный (2008-й) год по строке «Изменения учетной политики» в пересечении с колонкой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также следует увеличить показатель строки «Остаток на 1 января отчетного года».

Кроме того, данные в колонке «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках нужно уменьшить на сумму 45 000 руб., отражаемую по соответствующим строкам.

Почему отменили ЛИФО

Отмена метода ЛИФО – еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь было вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.

Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде товаров. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков МПЗ, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на товары их балансовая стоимость оказывается завышенной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка