Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Особая» амортизация

7 февраля 2008 58 просмотров

, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

Порядок учета основных средств, включенных в десятую амортизационную группу, имеет ряд особенностей. Например, по имуществу этой группы разрешен только линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Однако есть варианты, которые позволяют ускорить ее начисление в налоговом учете.

Какие основные средства входят в десятую группу

В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. Срок полезного использования имущества определяют с применением Классификации основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем для имущества, которое способно служить очень долго, как раз и предназначена последняя десятая амортизационная группа. В нее включают имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет*.

Расчет нормы амортизации

Отметим, что Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 бюджетные учреждения применяют не только к основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. В соответствии с пунктом 39 Инструкции № 25н по всем объектам основных средств применяют нормы амортизации согласно амортизационным группам, утвержденным этим постановлением. Причем в бюджетном учете амортизацию начисляют только линейным способом.

Группа основных средств со сроком полезного использования более 30 лет (десятая амортизационная группа) имеет и еще одну специфику. Минфин России письмом от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721 разъяснил, что по объектам этой группы амортизацию следует начислять исходя из «старых» норм износа (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. для бюджетных учреждений). В таком случае если начисление амортизации по объектам уже производится с применением этих норм, то нужно и далее начислять ее по этим же правилам. Однако эти разъяснения были даны в период действия Инструкции № 70н. Могут ли учреждения применять «старые» нормы к объектам, введенным в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции № 25н? Ответа чиновников на поставленный вопрос в настоящее время нет. По нашему мнению, бухгалтер учреждения может воспользоваться разъяснениями, которые даны в письме № 02-14-10а/721 и в настоящее время. А во избежание разногласий рекомендуем предусмотреть возможность применения этого метода оценки амортизационных отчислений в учетной политике.

Рассмотрим порядок расчета срока полезного использования на конкретном примере.

Пример. Учреждение учитывает на балансе здание кирпичное, одноэтажное бескаркасное. Его балансовая стоимость составляет 2 756 900 руб. По «старым» правилам для этого здания установлена норма годового износа 2,5 процента.

Согласно пункту 38 Инструкции № 25н, в течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Тогда ежемесячная норма составит 0,2083 процента (2,5% : 12), а сумма — 5742,62 руб. (2 756 900 руб. x 0,2083%).

Амортизация в налоговом учете

Особенность начисления амортизации рассматриваемых основных средств заключается в следующем. По ним нельзя применить нелинейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ). То есть минимальный срок, за который учреждение по общему правилу сможет списать стоимость такого имущества в расходы, — 361 месяц. Каким же образом можно ускорить списание стоимости такого имущества в налоговом учете? Есть несколько вариантов.

Применяем амортизационную премию

В рамках предпринимательской деятельности можно воспользоваться так называемой «амортизационной премией». У бюджетного учреждения есть возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств. Такое право дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь нужно помнить о некоторых нюансах.

Во-первых, это положение указанного пункта не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Дело в том, что на этом настаивают финансисты. Подтверждением тому могут служить их письма от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82, от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/759, от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703.

Первоначальную стоимость рассматриваемых активов определяют в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. Такие расходы относятся к косвенным. То есть они уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором начинают начислять амортизацию по этому имуществу (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Непосредственно амортизацию исчисляют в налоговом учете от суммы первоначальной стоимости активов, уменьшенной на признанную в составе расходов амортизационную премию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: воспользоваться амортизационной премией учреждение вправе, если порядок ее применения утвержден учетной политикой для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). В этом документе должен быть указан порядок определения ее величины в пределах 10 процентов стоимости имущества, перечень имущества (видов имущества), по которому она применяется.

Приобретен актив, бывший в эксплуатации

Если приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, срок полезного использования актива уменьшается на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. Использование учреждением данной возможности должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. При этом срок эксплуатации имущества у предыдущих собственников должен быть подтвержден документально (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34). В данном случае это может быть оригинал или заверенная организацией-продавцом инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 и акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а. Напомним, что эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Применение повышающих коэффициентов

Есть еще один способ ускорения налоговой амортизации — применение повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Его применяют на основании соответствующего положения учетной политики для целей налогообложения. Это возможно, если:
— основные средства применяют для работы в условиях агрессивной среды (совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации) или повышенной сменности. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение объекта в контакте со взрыво- и пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Коэффициент ускорения не должен быть более двух;
— у бюджетного учреждения есть статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. В этом случае коэффициент также не должен быть более двух. Причем его можно применять только к собственным основным средствам.

Амортизация при реконструкции активов

При реконструкции объекта основных средств более 12 месяцев начисление амортизации приостанавливается. Однако если учреждение в налоговом учете может выделить как самостоятельные объекты учета, например разные части здания, то по одной из частей можно продолжить начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете).

К примеру, если разделить находящуюся на реконструкции более 12 месяцев и нереконструируемую части здания, учреждение вправе в период реконструкции продолжать начислять налоговую амортизацию на эксплуатируемую часть актива (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). В частности, такие разъяснения даны в письме Минфина России от 2 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/765.

Виды имущества длительного использования

Согласно постановлению Правительства РФ № 1, максимальный срок полезного использования устанавливают для:

— отдельных видов зданий, сооружений и передаточных устройств, а также жилых зданий;
— вагонов метрополитена, эскалаторов;
— доков плавучих морских и речных;
— судов сухогрузных и пассажирских речных, озерных, а также судов и плавсредств, обслуживающих речной флот;
— железобетонных дебаркадеров, брандвахт, причалов плавучих,
понтонов речных;
— силовых медных кабелей;
— многолетних декоративных озеленительных насаждений, лесозащитных и других лесных полос.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка