Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Зачесть налоговую переплату стало проще?

8 февраля 2008 3929 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

С 1 января принцип зачета налогов стал очень простым. Федеральные налоги можно зачитывать в счет федеральных, региональные — в счет региональных и, соответственно, местные — только в счет местных. Однако инспекторы не торопятся руководствоваться новыми правилами. Поэтому переплату по некоторым налогам пока зачесть не удастся.

Как применять новый порядок зачета

Новый порядок зачета налогов прописан в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Определить, какой налог в счет какого можно зачесть, несложно. Вид налога следует определять в соответствии со статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Скажем, компания может направить переплату по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль. Ведь оба налога, согласно статье 13, федеральные. Раньше переплату по НДС можно было направить только в счет налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет. А это 6,5 процента из 24-процентной ставки по налогу на прибыль (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ и ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что в статьях 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ не указано, какими налогами — федеральными, региональными или местными — являются ЕНВД и «упрощенный» налог. Однако ответ на этот вопрос дает вторая часть кодекса. В ней сказано, что ЕНВД и «упрощенный» налог являются федеральными.

ПРИМЕР

По итогам I квартала 2008 года ООО «Прибой» перечислило в бюджет налога на прибыль больше, чем было заявлено в декларации. В итоге у компании образовалась переплата в размере 16 999,93 руб. При этом переплата, перечисленная в федеральный бюджет, составила 4604,15 руб. А сумма налога на прибыль, излишне уплаченная в региональный бюджет, составила 12 395,78 руб.

Кроме того, по НДС (полностью поступает в федеральный бюджет) и налогу на имущество (полностью поступает в региональный бюджет) за I квартал 2008 года у ООО «Прибой» появилась недоимка: 5000 руб. — по налогу на добавленную стоимость, 3000 руб. — по налогу на имущество.

Зачет по новым правилам. Налог на прибыль является федеральным налогом. Поэтому в соответствии с новыми правилами переплату можно зачесть в счет недоимки по НДС, который также является федеральным налогом.

А вот в счет налога на имущество, который является региональным налогом, зачесть переплату не получится. Компании придется погашать недоимку в размере 3000 руб. «живыми» деньгами.

Зачет по старым правилам. Если сравнить новый порядок зачета со старыми правилами, то до 2008 года в рассмотренном примере ООО «Прибой» не удалось бы полностью погасить недоимку по НДС за счет переплаты, а только 4604,15 руб. Однако переплата полностью покрыла бы недоимку по налогу на имущество.

Обратите внимание: применять новые правила нельзя, если переплата образовалась до 2008 года. Такой вывод следует из пунктов 9 и 10 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Здесь сказано, что переплата, образовавшаяся до 2008 года, возвращается или зачитывается с учетом того, в какой бюджет поступили деньги. То есть по правилам, действующим до 1 января.

На практике новый порядок будет работать не в полную силу

Новый порядок зачета переплаты является более простым только на первый взгляд. На практике могут возникнуть проблемы. Дело в том, что изменения в Налоговом кодексе РФ привели к тому, что теперь возможен зачет между разными бюджетами. Но порядок переброски денег между федеральным, региональными и местными бюджетами не прописан ни в Налоговом кодексе РФ, ни в бюджетном законодательстве. Скажем, компания по закону имеет право зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС. Однако большая часть налога на прибыль (17,5% налоговой базы) уплачивается в региональный бюджет. Зачет будет означать, что деньги из субъекта РФ должны быть переброшены в федеральный бюджет, куда перечисляется НДС.

Правда, в ФНС России нас заверили, что противоречия между налоговым и бюджетным законодательствами не должны усложнять процедуру зачета для организаций.

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК
Сергей ТАРАКАНОВ, советник Управления контрольной работы ФНС России:

— Переплату, которая образовалась до 1 января 2008 года, компаниям придется зачитывать по старым правилам. Поэтому в заявлении с просьбой зачесть переплату советую указывать, когда именно она возникла: до 2008 года или после. Думаю, у местных ИФНС возникнут технические проблемы с зачетом по новым правилам в связи с различиями между налоговым законодательством и Бюджетным кодексом РФ. Но на налогоплательщике этот момент никак не должен отражаться. Зачет будет осуществляться, как сказано в статье 78 Налогового кодекса РФ.

В отличие от сотрудников ФНС России налоговые инспекторы не спешат руководствоваться новыми правилами в полной мере. Как нам прокомментировали ситуацию в ряде инспекций, налоговики не хотят брать на себя ответственность по зачету платежей в некоторых случаях. Например, когда платеж фактически поступает во внебюджетные фонды. Вдруг потом возникнут проблемы с переброской налогов через Федеральное казначейство. В настоящее время инспекции ждут разнарядок от своих УФНС. При этом инспекторы делают такой прогноз: более-менее четкие разъяснения в регионы поступят ближе к лету, когда сложится первая судебная практика по зачету налогов по новым правилам.

А пока в некоторых случаях у компаний могут возникнуть проблемы — налоговики просто будут игнорировать просьбу зачесть переплату. Рассмотрим, в каких именно случаях могут возникнуть сложности.

Платежи от налоговых агентов. Инспекторы откажут в зачете, если компания захочет зачесть платеж, перечисленный ею как налоговым агентом в счет недоимки, которая числится за организацией как за налогоплательщиком.

Например, у предприятия возникла переплата по НДФЛ (это федеральный налог). Направить ее в счет недоимки по другому федеральному налогу не получится. Единственное, что позволят инспекторы, это учесть переплату по НДФЛ при перечислении этого же налога внутри одного календарного года. Аналогичные проблемы возникнут, если организация решила зачесть НДС, уплаченный ею как налоговым агентом в счет, скажем, налога на прибыль.

На самом деле организация имеет право на такой зачет. Однако его наверняка придется отстаивать в суде. На данный момент сложилась арбитражная практика в пользу налого-плательщиков по спорам с НДС. Компании всегда выигрывают в суде, когда требуют с инспекторов зачесть «агентский» НДС в счет «обычного» и наоборот.

Единый социальный налог. С зачетом ЕСН возникнет больше всего проблем. Дело в том, что пока инспекторы будут без проблем зачитывать только переплаты по ЕСН в федеральный бюджет. А ту часть соцналога, которая поступила во внебюджетные фонды, налоговики трогать не собираются. Инспекторы придерживаются такого мнения, что лучше дождаться разнарядки из УФНС, чем потом решать проблемы с внебюджетными фондами.

Невыясненные платежи. Если налог из-за ошибки в каком-нибудь реквизите платежного поручения попал на невыясненные платежи, то с зачетом также возникают проблемы. Ведь в этом случае непонятно, каким налогом — федеральным, региональным или местным — считать неверный платеж. Пока судьбу таких переплат инспекторы будут решать старым способом. А именно компании нужно написать заявление с просьбой перебросить платеж по назначению, то есть туда, куда он должен был попасть. И тогда инспекторы будут разыскивать деньги, чтобы отразить их в лицевом счете по верным реквизитам. Увы, но исправление ошибки может занять много времени. Особенно если непонятно, где именно «завис» платеж. Чуть меньше проблем будет с налогами, при перечислении которых неверно указаны основание, тип и принадлежность платежа, а также налоговый период или статус компании. При таких ошибках налоговики перебросят платеж достаточно быстро. Ведь как действовать в подобных ситуациях, прямо сказано в статье 45 Налогового кодекса РФ.

Конечно, то, что инспекторы отказываются применять новые правила зачета, является абсолютно незаконным. Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ, налоговики обязаны принять решение о зачете переплаты в течение 10 дней после того, как компания подала заявление или подписан акт совместной сверки. Сверку налоговики также должны проводить в строго установленные сроки. А именно в течение 10–15 дней (п. 3.1 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@).

Однако налоговое законодательство не позволяет привлечь инспекторов к ответственности за нарушение сроков, предусмотренных для сверки и зачета. Поэтому если инспекторы затягивают с решением о зачете переплаты, поторопить их можно, только обратившись в суд с просьбой обжаловать бездействие ИФНС.

КОММЕНТИРУЕТ ЮРИСТ
Ольга ДУЧЕНКО, ведущий налоговый консультант ООО «ВВ-аудит»:

— Налоговый кодекс РФ предусматривает четкий срок для зачета налогов. Прямой ответственности за нарушение такого срока нет (инспекторы обязаны начислять проценты только за несвоевременный возврат налогов). Однако если налоговики отказывают в проведении зачета или не принимают решение в установленный срок, то налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском. А именно с тем, чтобы признать недействительным решение инспекции или обжаловать ее действия (бездействие).

Новые правила не решили проблему с зачетом пенсионных взносов

Несмотря на изменение правил зачета, законодатели так и не решили проблему с переплатой пенсионных взносов. Напомним, что инспекторы отказываются заниматься такой переплатой, поскольку, по мнению налоговиков, подобные вопросы находятся в компетенции ПФР. Сотрудники Пенсионного фонда РФ также отказываются проводить зачет страховых взносов, так как администратором платежей являются налоговики.

Напомним, что с 2008 года изменилось распределение пенсионных взносов между накопительной и страховой частями для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 и 4 процента соответственно (при выплатах с начала года не более 280 000 руб.), то теперь — 8 и 6 процентов.

Единственным способом решения проблемы пока остается обращение в суд. И ФАС всегда занимают сторону компаний (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 января 2007 г. № А17-6833/5-2005, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. № А58-364/07-Ф02-4051/07). У инспекторов есть установка не заниматься пенсионными взносами, пока не будут внесены поправки в законодательство.

Однако нерешенность вопроса по поводу зачета пенсионных взносов, видимо, утомила уже и налоговиков. Поэтому на практике с 2007 года стали появляться случаи, когда инспекторы проводят зачет пенсионных взносов, не дожидаясь обращения компании в суд. Чтобы налоговики пошли организации навстречу, нужно получить в ПФР письмо, подтверждающее наличие переплаты по пенсионным взносам. Но прежде придется пройти сверку с Пенсионным фондом РФ. И хотя процедура зачета затягивается и в этом случае, зато можно избежать суда. Ведь это, как известно, тоже дело небыстрое.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка