Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменен порядок расчета среднего заработка

12 февраля 2008 25 просмотров

, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

С того момента, как в Трудовой кодекс РФ были внесены многочисленные изменения, прошло больше года. И вот наконец 24 декабря 2007 года Правительство РФ приняло новый порядок исчисления среднего заработка. Рассмотрим, все ли недостатки прежнего порядка исправлены.

Когда вступает в силу

О том, что в определенных случаях работнику необходимо рассчитать и выплатить средний заработок, сказано в статье 139 Трудового кодекса РФ. В этой же статье на Правительство РФ возложена обязанность определять особенности порядка его исчисления.

Обновленное Положение об особенностях порядка исчисления средней зарплаты утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922). В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 оно вступило в силу по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования, то есть 6 января 2008 года (источник публикации постановления – «Российская газета» за 29 декабря 2007 года). С этого же дня признано утратившим силу Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Итак, рассмотрим изменения, которые нужно учитывать при расчете среднего заработка.

Расчет количества календарных дней

Положение № 922 учитывает изменения, которые внесены в статью 139 Трудового кодекса РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ. Напомним, что до этого при расчете отпусков расчетный период составлял три месяца, а среднемесячное число календарных дней – 29,6.

В настоящее время в этой статье Трудового кодекса РФ расчетный период составляет уже 12 месяцев и среднее число календарных дней – 29,4. Теперь в Положении № 922 как раз и зафиксировано, что для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска среднедневной заработок исчисляется делением суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, то среднедневной заработок исчисляется следующим образом. Сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период нужно разделить на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

А вот количество календарных дней в неполном календарном месяце теперь рассчитывают иначе. Оно вычисляется путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. От коэффициентов 1,4 и 1,2 решили отказаться.

Пример 1

Работник был в оплачиваемом отпуске 1 и 2 марта 2008 года включительно (1 и 2 марта – выходные дни). С 3 марта он приступил к работе и отработал все 20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели. Поскольку в марте было время, когда за работником сохранялся средний заработок (1 и 2 марта), то этот месяц является неполным календарным месяцем. Поэтому количество календарных дней следует рассчитать следующим образом:
29,4 к. дн. : 31 к. дн. x 29 к. дн. = 27,5 к. дн.

Наконец в Положении № 922 дан ответ на вопрос, каким образом считать количество календарных дней в неполном месяце людям, работающим по графику. Новый механизм расчета позволяет это сделать совершенно без проблем.

Пример 2

Охранник дежурит по графику сутки через трое, заступая на дежурство в 18.00. Он пропустил одно дежурство, поскольку болел с 21 по 23 января 2008 года.

Количество календарных дней в январе следует рассчитать следующим образом:
29,4 к. дн. : 31 к. дн. x 28 к. дн. = 26,55 к. дн.

По-прежнему Положение № 922 рассматривает только два случая отработки времени: месяц отработан полностью и не полностью. Поскольку про случаи переработки ничего не сказано, то такой месяц следует считать отработанным полностью.

Пример 3

Работника привлекали к работе в праздничные дни 7 и 8 января 2008 года с оплатой в двойном размере. Несмотря на то что он в январе отработал не 17 рабочих дней, а 19, на расчетное число календарных дней (29,4) это не повлияет. А вот оплата в двойном размере за работу в праздничные дни 7 и 8 января 2008 года в расчет среднего заработка включается обязательно.

Порядок расчета, в котором используется количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, породил вопросы, связанные с включением в расчет выходных и праздничных дней. Рассмотрим конкретные ситуации.

Пример 4

Работник с 1 по 11 апреля 2008 года болел, 12 и 13 апреля выходные дни, а 14 апреля он приступил к работе. В рассматриваемом случае 12 и 13 апреля не отнесены к периоду болезни, значит, эти дни следует принимать во внимание при определении числа календарных дней. При расчете среднего заработка оно в апреле составит 18,62 календарного дня (29,4 : 30 x 19).

Пример 5

Работник с 1 по 11 апреля 2008 года был на больничном, 12 и 13 апреля выходные дни, а с 14 апреля он убыл в ежегодный очередной отпуск на 28 календарных дней. Поскольку в апреле у работника нет времени, отработанного в данном месяце, при расчете за число календарных дней в этом месяце принимают ноль.

Пока не будет официальных разъяснений, сомневающиеся могут в расчет включать и выходные дни.

Пример 6

Работник находился в командировке с 21 по 27 февраля 2008 года. Остальные дни в феврале были отработаны согласно графику. Число календарных дней для расчета среднего заработка (например, для отпуска) составит в феврале 22,3 (29,4 : 29 5 22). Тот факт, что на период командировки пришелся нерабочий праздничный день (23 февраля), в данном случае значения не имеет. Ведь из расчета исключается именно период нахождения в командировке, а не рабочие дни.

Пример 7

Работнику был предоставлен отпуск со 2 по 30 мая 2007 года. Количество календарных дней, которые приходятся на период работы в мае, равно 3 (31 мая, 1 мая и 9 мая). Ведь согласно статье 120 Трудового кодекса РФ, нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются. Для расчета среднего заработка для отпуска, предоставляемого, например, в марте 2008 года, количество календарных дней составит 2,85 (29,4 : 31 x 3).

Впрочем, против включения в расчет праздничных дней есть весомый аргумент. Само число 29,4 получено в результате расчета за последние пять лет среднего количества календарных дней именно за минусом праздничных дней. Однако мы приводим в качестве примера самый безопасный расчет, после которого удерживать с работника ничего не придется, даже если Минздравсоцразвития России даст иные разъяснения по этому поводу.

Учет премий в расчете среднего заработка

Теперь в соответствии с пунктом 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
– ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в полном размере, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
– премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает длительности расчетного периода. В противном случае суммы учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.

В Положении № 922 сохранен прежний принцип учета начисленных премий пропорционально фактически отработанному времени. В пункте 15 указано, что если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, премии и вознаграждения включаются в расчет пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключение сделано для премий, которые изначально были начислены за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Допустим, работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения. Если премии были начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются в расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 8

Работнице по ее заявлению в январе 2008 года предоставлено четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом. Ей установлен оклад – 2500 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, – 25 процентов должностного оклада, исчисленного пропорционально отработанному времени. Сумма ежемесячного заработка составила 3125 руб. (2500 руб. + (2500 руб. x 25%)).

На предприятии с 1 по 15 июня 2007 года был простой. Этот период ей был оплачен из расчета 2/3 должностного оклада. В результате за июнь работнику начислено 2708,33 руб. В декабре 2007 года из прибыли женщине была выплачена премия к юбилею, предусмотренная положением о премировании, в размере 2500 руб.

Кроме того, в расчетном периоде с января по декабрь 2007 года начислены квартальные премии в размере 40 процентов от фактически начисленного должностного оклада за квартал:
– в марте 2007 года (за I квартал) – 3000 руб.;
– в июне 2007 года (за II квартал) – 2600 руб.;
– в сентябре 2007 года (за III квартал) – 3000 руб.;
– в декабре 2007 года (за IV квартал) – 3000 руб.

Таким образом, получаем: см. таблицу.

Для расчета среднедневного заработка необходимо определить учитываемый размер премиальных выплат. Так, единовременная премия к юбилею работника, начисленная в декабре 2007 года, в расчет не включается, поскольку, согласно пункту 3 Положения № 922, для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Ежемесячные премии, фактически начисленные в расчетном периоде, включаются в расчет в полном размере.

Квартальные премии, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый квартал, также включаются целиком, поскольку продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Так как эти суммы начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде, то пересчитывать их пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, не требуется.

Сумма среднедневного заработка составит 202,01 руб. ((37 083,33 руб. + 11 600 руб.) : 241 раб. дн.). Тогда за 4 дня работнице следует начислить 808,04 руб. (202,01 руб. x 4 дн.).

Однако учет квартальных премий в расчете средней зарплаты в следующем месяце будет уже иным.

Пример 9

Воспользуемся условиями предыдущего примера, уточнив их. Предположим, что работнице в феврале 2008 года предоставлено четыре дополнительных выходных дня.

Исходя из оклада, за 13 рабочих дней января 2008 года ей начислено 1911,76 руб. Ежемесячная премия – 477,94 руб. В феврале работнице начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 6000 руб.

В расчет включаются все суммы, начисленные из оклада, и ежемесячные премии с февраля 2007 года по январь 2008 года. Это в сумме составляет 36 348,03 руб.

Квартальная премия за I квартал 2007 года включается в расчет в сумме 2000 руб. (3000 руб. : 3 мес. x 2 мес.). Это связано с тем, что продолжительность периода, за который она начислена, превышает продолжительность расчетного периода. Остальные квартальные премии включаются в расчет в полном размере, то есть в сумме 10 600 руб.

Поскольку время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия по итогам работы за 2007 год должна быть учтена при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

В расчетном периоде, за который учитывается годовая премия (с февраля 2007 года по январь 2008 года), рабочих дней 249 (по норме). Фактически отработано 237 дней. Следовательно, премия включается в расчет в сумме 5710,84 руб. (6000 руб. : 249 дн. x 237 дн.).

Среднедневной заработок составит 222,19 руб/дн. ((36 348,03 руб. + 10 600 руб. + 5710,84 руб.) : 237 дн.), а сумма оплаты за четыре дня составит 888,76 руб. (222,19 руб/дн. x 4 дн.).

Кроме того, поскольку в январе 2008 года при расчете среднего заработка годовая премия по итогам 2007 года не была учтена, следует также произвести доплату за 4 дополнительных выходных дня в сумме 96,39 руб. (6000 руб. : 249 дн. x 4 дн.).

Повышение должностных окладов

Пунктом 16 Положения № 922 уточнен порядок повышения среднего заработка при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.

При таком повышении учитываются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам (окладам, денежному вознаграждению) в фиксированном размере (проценты, кратность). Если же выплаты установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), то они не учитываются.

При повышении среднего заработка выплаты, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Однако и новое Положение № 922 так и не разъяснило вопрос о том, следует ли применять повышающий коэффициент, если должностные оклады подняли не всем работникам. По неофициальному мнению специалистов ФНС России и Минздравсоцразвития России, неоднократно высказываемому в различных публикациях, корректировка производится только в случае, когда повышение окладов производится во всей организации, филиале, ином структурном подразделении в целом по всем работникам. Если же повышение окладов затронуло только некоторых работников, то это, по мнению чиновников, считается индивидуальным изменением должностного оклада, и тогда корректировка среднего заработка не производится.

Но неожиданно эта проблема коснулась самих налоговиков, когда Указом Президента РФ от 25 июля 2006 г. № 763 были повышены размеры месячных должностных окладов и оклады за классный чин федеральных государственных гражданских служащих.

При этом часть госслужащих была переназначена на новые должности, а остальным работникам сохранено прежнее наименование должностей. Иными словами, налоговики попали как раз в ту ситуацию, на которую они сами другим давали отрицательный ответ.

Однако, поскольку вопрос коснулся самих себя, ФНС России направила запрос в Минздравсоцразвития России, которое в письме от 13 октября 2006 г. № 5659-17 сообщило, что корректировать расчет среднего заработка следует только в отношении служащих, продолжающих служебную деятельность без изменения наименования должности.

На служащих, переназначенных на новые должности, данное положение не распространяется.

Таким образом, Минздравсоцразвития России официально подтвердило, что применять повышающий коэффициент необходимо и в случаях, когда заработок был повышен не всем работникам организации. Данную информацию ФНС России довела до подчиненных своим письмом от 27 октября 2006 г. № ГИ-6-16/1039@.

Дополнительные учебные отпуска

В предыдущие годы бухгалтеров мучил вопрос об оплате нерабочих праздничных дней, приходящихся на учебный отпуск.

Теперь этот вопрос разрешился в пользу работников, совмещающих работу с обучением. В соответствии с пунктом 14 Положения № 922 оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период дополнительных учебных отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Расчет среднего заработка при вахтовом методе работы

При исчислении среднего заработка из расчетного периода теперь не исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работнику производственного предприятия предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка