Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Когда лучше не приходить в нашу бухгалтерию

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Стало ясно, кто платит НДС и применяет вычет при покупке товаров через посредника у иностранного продавца

15 февраля 2008 1568 просмотров

, начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса Аудиторско-консалтинговой группы «АРНИ»

, юрист ОАО «ВНИИАЭС»

Если товары (работы, услуги) приобретает у иностранного продавца на территории РФ комиссионер, то именно он заплатит НДС как налоговый агент. Однако принять сумму налога к вычету вправе комитент. Чтобы применить вычет, комитенту потребуются три документа: платежка комиссионера на уплату НДС, платежка на компенсацию его расходов по уплате налога, счет-фактура от комиссионера.

Письмо Министерства финансов РФ от 18.01.08 № 03-07-08/13

НДС ЗА ИНОСТРАННОГО ПРОДАВЦА ЗАПЛАТИТ КОМИССИОНЕР…

Комиссионер становится налоговым агентом по НДС для иностранной компании, если приобретает у нее для комитента товары, работы или услуги (далее – товары), а местом совершения операции признается территория Российской Федерации. Такое же правило применяется и в том случае, если товары по агентскому договору приобретает для принципала агент, действующий от своего имени.

Перечислить в бюджет удержанный НДС налоговый агент должен одновременно с перечислением иностранному продавцу сумм оплаты за товары (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Волга» (принципал) поручило ООО «Ромашка» (агент) приобрести у иностранной компании «Альфа» партию запчастей к автомобилям и доставить их на склад ООО «Волга». По условиям договора агент действует от своего имени, но за счет принципала. «Альфа» не состоит на учете в качестве налогоплательщика, в момент начала отгрузки запчасти находились на территории РФ.

В I квартале 2008 года «Альфа» по договору поставки с ООО «Ромашка» отгрузила партию запчастей на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118).

1 000 000 руб. ООО «Ромашка» перечислит компании «Альфа», одновременно оно перечислит в бюджет НДС в размере 180 000 руб.

Минфин России сослался на пункт 2 статьи 161 НК РФ. В нем сказано, что налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных лиц. Поскольку комиссионер действует от своего имени, то это он приобретает товар и, следовательно, это он является налоговым агентом. Выводы финансового министерства подкрепляются судебной практикой (См., например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 ноября 2007 г. № А55-19520/06.).

Налог, который комиссионер заплатит за иностранного продавца, - это расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения комитента. По правилам Гражданского кодекса РФ эти расходы комитент обязан возместить комиссионеру (ст. 1001, 1011 ГК РФ). Поэтому уплата НДС не обернется для комиссионера финансовыми потерями.

…НО СУММУ НАЛОГА К ВЫЧЕТУ ПРИМЕТ КОМИТЕНТ

Налог на добавленную стоимость, который комиссионер удержал у иностранного продавца и заплатил в бюджет, к вычету принимает не комиссионер, а комитент. Посредник, как мы уже сказали выше, получает от принципала возмещение расходов по уплате НДС.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1.

Предположим, что ООО «Ромашка» 21 апреля 2008 года перечислило компании «Альфа» 1 000 000 руб. В тот же день оно уплатило в бюджет удержанный им НДС в размере 180 000 руб.

Если во II квартале 2008 года ООО «Волга» получит от ООО «Ромашка» все документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов, то по итогам этого квартала оно сможет принять к вычету 180 000 руб.

Минфин России привел следующие аргументы.

В пункте 3 статьи 171 НК РФ сказано, что НДС, который налоговый агент заплатил при покупке товаров у иностранных компаний, принимает к вычету покупатель. По договору комиссии фактическим покупателем является комитент. Стало быть только ему предоставлено право на вычет налога, перечисленного в бюджет комиссионером.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОНАДОБЯТСЯ ДЛЯ ВЫЧЕТА

Минфин России разъяснил, что НДС, уплаченный комиссионером за иностранное лицо, комитент принимает к вычету на основании двух платежных поручений и счета-фактуры. Одна из платежек подтверждает, что комиссионер перечислил в бюджет НДС, удержанный у иностранного продавца. Вторая - что комитент перечислил комиссионеру деньги в счет возмещения расходов по уплате НДС.

Что же касается счета-фактуры, то он оказывается у комитента в результате следующей цепочки событий.

Комиссионер вправе выписать «для себя» счет-фактуру с пометкой «за иностранное лицо». В этом документе посредник указывает стоимость приобретенного товара с учетом НДС и выделяет сумму налога, который платит за иностранного продавца (В строке 6 «Покупатель» комиссионер указывает наименование своей организации, а в строке 2 «Продавец» - наименование иностранного продавца. Строку 2б «ИНН/КПП продавца» и графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» комиссионер не заполняет. В графе 7 «Налоговая ставка» отражается расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).). Счет-фактуру надо зарегистрировать только в книге продаж (в книге покупок комиссионер его не регистрирует) и подшить к журналу выставленных счетов-фактур.

Впоследствии комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру (но не регистрирует в книге продаж) по приобретенным товарам, в котором отражает все данные счета-фактуры, выписанного «для себя». Комитент зарегистрирует документ в книге покупок и подошьет к журналу полученных счетов-фактур.

Обратите внимание: вопрос об обязательности счета-фактуры при покупке через посредника у иностранной компании является дискуссионным. Эксперты считают, что в данной ситуации документ вообще не является условием для налогового вычета. Дело в том, что счет-фактура - основание для принятия к вычету предъявленного продавцом НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ), а иностранный продавец не предъявляет комиссионеру сумму налога. Однако эта позиция не подкреплена ни судебной практикой, ни официальными разъяснениями. Поэтому во избежание рисков мы советуем комитентам получать у комиссионеров счета-фактуры по товарам, приобретенным у иностранных компаний.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся данными предыдущих примеров.

22 апреля 2008 года ООО «Ромашка» представило ООО «Волга» отчет агента об исполнении поручения. К отчету ООО «Ромашка» приложило, в частности: договор купли-продажи с фирмой «Альфа», счет-фактуру № 1 по приобретенным у фирмы «Альфа» товарам и платежные поручения с отметками о перечислении:

- за компанию «Альфа» налога в сумме 180 000 руб.;

- компании «Альфа» 1 000 000 руб. в счет оплаты приобретаемых запчастей.

23 апреля 2008 года ООО «Волга» перечислило ООО «Ромашка» в качестве компенсации его расходов на исполнение поручения 300 000 руб., в том числе 180 000 руб. в счет компенсации расходов по уплате НДС за фирму «Альфа». В этот же день ООО «Волга» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 1.

Основанием для принятия к вычету НДС в размере 180 000 руб. у ООО «Волга» будут являться:
- счет-фактура № 1;
- платежное поручение на перечисление комиссионером в бюджет 180 000 руб.;
- платежное поручение на перечисление комитентом комиссионеру 180 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка