Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Нет смысла рисковать - учитывать расходы на оплату дополнительного отпуска за многосменную работу

15 февраля 2008 815 просмотров

, юрист ОАО «ВНИИАЭС»

Минфин России не в пользу компаний изменил позицию по учету затрат на оплату дополнительных отпусков, которые работодатели предоставляют сотрудникам при многосменном режиме работы. Теперь такие затраты нельзя учитывать в расходах, даже если «удлиненный» отпуск предусмотрен коллективным договором или нормативным актом вашей компании. Более того, запрет распространяется на оплату всех дополнительных отпусков, предоставление которых не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. К сожалению, компаниям придется согласиться с невыгодными разъяснениями.

Письмо Министерства финансов РФ от 29.12.07 № 03-03-06/1/900

КОГДА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКНЫЕ НЕ УЧИТЫВАЮТ В РАСХОДАХ

Все ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска можно разделить на две группы. Первая группа дополнительных отпусков названа в абзаце первом статьи 116 ТК РФ. Это отпуска, прямо предусмотренные Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (далее – отпуска первой группы). Трудовой кодекс РФ устанавливает только минимальную продолжительность этих отпусков и никак не ограничивает максимальную. Поэтому работодатель вправе предоставить работникам любое количество дополнительных дней отпуска сверх минимального лимита. Например, работнику с ненормированным рабочим днем полагается дополнительный отпуск продолжительностью не менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).

Вторая группа - отпуска, которые предоставляются только на основании коллективного договора или локального нормативного акта организации-работодателя и по любому прописанному в них случаю (далее – отпуска второй группы). О таких отпусках говорится во втором абзаце статьи 116 ТК РФ. Например, в коллективном договоре закреплено, что сотрудники, работающие в многосменном режиме, имеют право на дополнительный отпуск продолжительностью два календарных дня.

В комментируемом письме Минфин России запретил учитывать в составе расходов затраты на оплату дополнительных отпусков второй группы.

Чиновники аргументируют свои выводы ссылкой на пункт 24 статьи 270 НК РФ. Эта норма гласит, что расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору, не учитываются в расходах.

Расходы на оплату отпусков первой группы работодатели по-прежнему включают в расходы на оплату труда, независимо от их продолжительности (п. 7 ст. 255 НК РФ). То есть работодатель может установить любую продолжительность таких отпусков и полностью учесть в расходах всю сумму затрат на их оплату.

Финансовое министерство также разъяснило, что выплаты за дополнительные дни отпуска второй группы не увеличивают базу по ЕСН, ведь они не отнесены к расходам, а значит, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

ПРИМЕР 1

Правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными руководителем ООО «Регата», установлено, что работникам с ненормированными условиями труда и работникам, непрерывно проработавшим в ООО «Регата» 15 лет и более, полагается дополнительный отпуск продолжительностью в три календарных дня. Дополнительный отпуск такой же продолжительности установлен коллективным договором для сотрудников, работающих в многосменном режиме.

В ООО «Регата» электрику А.А. Иванову установлен ненормированный рабочий день; по рабочему графику охранник Б.Б. Петров работает в три смены; водитель В.В. Сидоров отработал в ООО «Регата» 15 лет. С 10 января по 10 февраля 2008 года эти работники находились в отпуске. Работникам были начислены отпускные:
- Иванову в размере 20 150 руб., в том числе 1950 руб. за три дня дополнительного отпуска;
- Петрову в размере 15 500 руб., в том числе 1500 руб. за три дня дополнительного отпуска;
- Сидорову в размере 21 700 руб., в том числе 2100 руб. за три дня дополнительного отпуска.

В расходах на оплату труда Иванова, Петрова и Сидорова ООО «Регата» учет только 53 750 руб. (20 150 руб. + (15 500 руб. – 1500 руб.) + (21 700 руб. – 2100 руб.)). То есть компания не сможет учесть 3600 руб. (1500 руб. + 2100 руб.), затраченные на оплату дополнительных дней отпуска Петрову и Сидорову, а вот отпускные Иванова включит в расходы полностью.

С отпускных выплат Иванову, Петрову и Сидорову ООО «Регата» уплатит ЕСН в размере 13 975 руб. (53 750 руб. х 26%), в том числе:
- ЕСН с отпускных выплат Иванову в размере 5239 руб. (20 150 руб. х 26%);
- ЕСН с отпускных выплат Петрову в размере 3640 руб. ((15 500 руб. – 1500 руб.) х 26%);
- ЕСН с отпускных выплат Сидорову в размере 5096 руб. ((21 700 руб. – 2100 руб.) х 26%).

Ранее Минфин России придерживался иного мнения: если дополнительные отпуска предусмотрены коллективным договором, их оплату можно включать в расходы (письмо Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/143; далее – письмо № 03-03-04/1/143). Из этого следовало, что на такие выплаты надо начислять ЕСН. Никаких аргументов чиновники не приводили.

РАЗЪЯСНЕНИЯ НЕВЫГОДНЫ, НО ИМ ПРИДЕТСЯ СЛЕДОВАТЬ

Хотя указанный Минфином России вариант налогообложения освобождает компании от обязанности платить ЕСН с выплат за дополнительные дни отпуска, разъяснения финансового министерства вам невыгодны.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Из них следует, что ООО «Регата» не включило в расходы по налогу на прибыль 3600 руб., следовательно, не смогло сэкономить на оплате отпускных 864 руб. (3600 руб. х 24%). Зато общество не платило ЕСН.

Если бы ООО «Регата» учло 3600 руб. в расходах и заплатило бы ЕСН, то фактические затраты в связи с уплатой ЕСН составили бы 711,36 руб. (3600 руб. х 26% - (3600 руб. х 26%) х 24%), поскольку впоследствии оно бы учло ЕСН в расходах.

Таким образом, применение комментируемого письма Минфина России обойдется ООО «Регате» на 152,04 руб. дороже (864 руб. – 711,36 руб.), чем применение прежних разъяснений ведомства, сделанных в письме № 03-03-04/1/143.

Тем не менее мы не советуем спорить с чиновниками. Тому есть несколько причин.

Во-первых, существующие судебные постановления решают споры в пользу налоговиков (как, например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7).

Во-вторых, позиция Минфина России, изложенная в комментируемом письме, все-таки мотивирована, тогда как письмо № 03-03-04/1/143 никаких аргументов не содержало. Это снижает шансы компании убедить суд в том, что раньше чиновники были правы, а теперь их позиция ошибочна.

В-третьих, пункт 24 статьи 270 НК РФ содержит специальную норму в отношении затрат на оплату дополнительных отпусков второй группы, и эта норма недвусмысленно исключает такие затраты из расходов на оплату труда, предусмотренных статьей 255 НК РФ. А значит, все доводы плательщика о том, что отпускные предусмотрены в статье 255 НК РФ, суд наверняка отклонит.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка