Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Упрощенцам» придется включить в налоговую базу доходы от ссуды, предоставленной учредителем

15 февраля 2008 898 просмотров

, редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Если ваша компания применяет «упрощенку» и получает по договору ссуды право безвозмездного пользования имуществом, рыночная стоимость этого права увеличивает базу по единому налогу. Это правило действует и в том случае, когда имущество вы получаете от учредителя, владеющего более чем 50 процентами уставного капитала компании.

Письмо Министерства финансов РФ от 25.01.08 № 03-11-04/2/13

ССУДА УВЕЛИЧИВАЕТ ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Компания, применяющая «упрощенку», должна увеличить налоговую базу на доходы в виде права безвозмездного пользования имуществом, даже если это право вы получили от учредителя по договору ссуды (см. справку «Механизм договора ссуды» ) При этом не важно, какой объект налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» - применяет компания и какая доля уставного капитала принадлежит учредителю – ссудодателю. Такой вывод следует из комментируемого письма Минфина России.

Аргументы чиновников следующие. Право пользования – имущественное право. То есть ссудополучатель безвозмездно приобретает имущественное право. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав увеличивает базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такие доходы «упрощенцы» учитывают на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ. Следовательно, доход от безвозмездного пользования имуществом, полученным по договору ссуды, «упрощенцы» должны включать в налоговую базу

.

Тот факт, что имущество по договору ссуды передает единственный учредитель, владеющий более 50 процентами уставного капитала компании, в данном случае не влияет на расчет налоговой базы. Дело в том, что льгота для таких учредителей действует только в отношении имущества и не распространяется на имущественные права (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К сожалению, с финансовым ведомством приходится согласиться. Тем более что эта позиция чиновников подкреплена арбитражной практикой (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 92).

МЕХАНИЗМ ДОГОВОРА ССУДЫ

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю).

Ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

КАК ВЫЧИСЛИТЬ РАЗМЕР ДОХОДОВ

Согласно разъяснениям Минфина России, доходы, связанные с безвозмездно полученным имуществом, надо определять по правилам статьи 40 НК РФ. То есть исходя из рыночных цен на аренду имущества, идентичного тому, которое было передано по договору ссуды. Такую цену может определить, например, независимый оценщик.

ПРИМЕР

ООО «Радуга» применяет упрощенку с объектом «доходы». 100% ее уставного капитала принадлежит единственному учредителю и участнику – А.А. Иванову. В январе 2008 года Иванов заключил с ООО «Радуга» договор ссуды, по которому передал обществу в безвозмездное пользование автомобиль. По результатам независимой оценки аренда автомобиля стоит 10 000 руб. в месяц.

По итогам отчетного периода (I квартал 2008 года) ООО «Радуга» включит в доходы 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.).

УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ ПО ДОГОВОРУ ССУДЫ НАДО НЕ ТОЛЬКО «УПРОЩЕНЦАМ»

Заметим, что ранее чиновники уже давали разъяснения по порядку учета доходов при получении от учредителя имущества по договору безвозмездного пользования. Речь шла о трех ситуациях: плательщик применяет «упрощенку» с объектом «доходы»; безвозмездно использует имущество в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД; находится на общей системе налогообложения (См., например, письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/513, от 15 августа 2007 г. № 03-11-04/3/324, от 20 октября 2007 г. № 03-11-04/2/278, от 24 января 2007 г. № 03-11-05/10.).

Во всех перечисленных случаях Минфин России справедливо указывал на обязанность ссудополучателя учитывать для целей налогообложения доход, полученный в виде права безвозмездного пользования имуществом. При этом не важен размер вклада (доли), который принадлежит ссудодателю в уставном капитале компании-ссудополучателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка