Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычет НДС при расчетах собственным имуществом

15 февраля 2008 1220 просмотров

М Каширина

С 2008 года при использовании в расчетах собственного имущества вычет НДС больше не ограничивается суммой, рассчитанной исходя из балансовой стоимости этого имущества. Теперь зачесть можно всю сумму, перечисленную контрагенту. Подробнее об изменениях - в нашей статье.

Налогообложение операций по договору мены

При получении имущества по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, его стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, операции по договору мены признают реализацией. Поэтому они облагаются налогом на добавленную стоимость.

При товарообмене НДС, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Также должна поступить и вторая сторона. Взаимное перечисление производится на основании счетов-фактур. Согласно разъяснениям Минфина России (см. письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31), в счетах-фактурах и платежных поручениях указываются суммы НДС исходя из цен реализации.

С 2008 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Поправка внесена Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ. Теперь при использовании организацией собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

 

Пример 1

В феврале ООО «Стройсила» и ООО «Техком» заключили договор мены. Согласно договору, ООО «Стройсила» поставляет ООО «Техком» материалы. Их стоимость 300 000 руб. ООО «Техком» должно передать строительное оборудование. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) и соответствует рыночной. По условиям договора каждая из сторон дополнительно перечисляет другой стороне платежным поручением НДС в сумме 54 000 руб. «Техком» отгрузил оборудование первым.

В феврале бухгалтер ООО «Стройсила» сделает следующие записи.

На дату получения строительного оборудования:

Дебет 002
- 354 000 руб. - учтено на забалансовом счете оборудование, принятое по договору мены.

На дату передачи материалов:

Дебет 62 Кредит 91
- 354 000 руб. - признана выручка от реализации стройматериалов;

Дебет 91 Кредит 68
- 54 000 руб. - начислен НДС от суммы реализации;

Дебет 91 Кредит 10
- 300 000 руб. - списана стоимость стройматериалов;

Кредит 002
- 354 000 руб. - списано с забалансового учета оборудование;

Дебет 08 Кредит 60
- 300 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры ООО «Техком»;

Дебет 60 Кредит 62
- 300 000 руб. - отражено исполнение обязательств по договору мены на сумму без НДС;

Дебет 60 Кредит 51
- 54 000 руб. - перечислена ООО «Техком» сумма НДС, указанная в счете-фактуре на оборудование;

Дебет 01 Кредит 08
- 300 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету входной НДС.

На дату получения от ООО «Техком» суммы перечисленного НДС:

Дебет 51 Кредит 62
- 54 000 руб. - получена сумма НДС за реализованные по договору мены стройматериалы.

 

Порядок вычета НДС при проведении взаимозачета...

...имеет свои особенности. Ведь изначально, как правило, сделка заключается на условиях последующей оплаты покупателем товаров (работ, услуг) денежными средствами. Решение о взаимозачете принимается позже.

Таким образом, в момент приобретения товаров организация имеет право на вычет входного НДС. Правда, при условии выполнения требований пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС, и оприходованы, а кроме того, имеется счет-фактура поставщика. После принятия решения о взаимозачете у организации возникают вопросы. Нужно ли в этом случае покупателю восстанавливать принятый ранее к вычету НДС? Является ли факт оплаты суммы налога поставщику платежным поручением необходимым условием для принятия НДС к вычету? Ответ на первый вопрос был приведен в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31. В частности, финансисты разъяснили, что «...при зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов кодексом не предусмотрено». Таким образом, ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно. Другое дело, если налог не будет перечислен платежным поручением. В этом случае Минфин России настаивал на восстановлении НДС (см. письмо от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Чиновники свою позицию объясняли так. Если НДС при взаимозачете не перечислен, то нарушается норма пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению.

Такая позиция Минфина России была достаточно спорной. Ведь пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса не содержал требования принятия к вычету фактической уплаты НДС «живыми» деньгами. С 2008 года такое условие есть, и теперь требования Минфина России более оправданны. Хотя формально статьей 170 Налогового кодекса РФ восстановление НДС в данной ситуации не предусмотрено.

 

Пример 2

В феврале 2008 года ЗАО «Стройсервис» и ООО «Торгстрой» заключили договор подряда. Согласно договору, ЗАО «Стройсервис» произвело строительно-ремонтные работы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

В марте ООО «Торгстрой» реализовало ЗАО «Стройсервис» партию материалов на 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

В апреле фирмы подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 236 000 руб. Сумму НДС по оказанным услугам (36 000 руб.) «Торгстрой» перечислил на расчетный счет «Стройсервиса» в апреле. В свою очередь «Стройсервис» также оплатил предъявленный НДС деньгами в этом месяце.

Бухгалтер ЗАО «Стройсервис» сделал в учете такие проводки.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации работ;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации работ.

В марте:

Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. - оприходованы материалы, купленные у ООО «Торгстрой»;

Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - отражена сумма входного НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по купленным материалам;

В апреле:

Дебет 60 Кредит 62
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 60 Кредит 51
- 36 000 руб. - уплачен поставщику НДС по приобретенным материалам;

Дебет 51 Кредит 62
- 36 000 руб. - получен НДС.

 

Расчеты векселем

При использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица вычетам подлежат только фактически уплаченные «живыми» деньгами суммы налога. Такое требование содержит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А распространится ли данная норма на собственные векселя организации?

Некоторые эксперты, комментируя нововведение, высказали мнение, что при расчетах собственными векселями НДС можно принять к вычету сразу. Свою позицию они обосновывают так. Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при расчетах собственным векселем вычет можно было получить только после того, как этот вексель будет погашен. С 2008 года данное требование исчезло, поэтому НДС можно принять к вычету в общеустановленном порядке. По мнению автора, такая позиция предполагает существенные налоговые риски. Дело в том что, согласно поправкам, при использовании в расчетах собственного имущества «вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Кодекса». В свою очередь в указанной статье содержится требование уплачивать НДС на основании платежного поручения при расчетах ценными бумагами, к которым, как известно, относятся как собственные векселя, так и векселя третьих лиц.

Так, согласно статье 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Поэтому в соответствии с рекомендациями постановлений Пленумов Верховного суда России от 4 декабря 2000 г. № 33 и ВАС России № 14 при рассмотрении дел об исполнении вексельных обязательств обязательно следует проверять, соответствует ли документ формальным требованиям, позволяющим рассматривать его в качестве ценной бумаги (векселя).

Таким образом, по мнению автора, при приобретении материалов и уплаты за них собственным векселем вычет может быть сделан только после перечисления НДС платежным поручением.

 

Пример 3

В феврале 2008 года ЗАО «Строймонтаж» приобрело партию материалов у ООО «Альтаир» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). В счет оплаты продавцу материалов передан вексель третьего лица себестоимостью 500 000 руб. При этом НДС в сумме 90 000 руб. перечислен отдельным платежным поручением.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходована партия материалов, приобретенных у ООО «Альтаир»;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражена сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 91
- 500 000 руб. - передан в счет оплаты вексель третьего лица;

Дебет 91 Кредит 58
- 500 000 руб. - списана себестоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51
- 36 000 руб. - уплачен поставщику НДС по купленным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

 

Прежний порядок принятия НДС к вычету

Ранее к вычету принимался входной НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Поэтому перечисленная сумма налога, как правило, оказывалась больше, чем исчисленная от балансовой стоимости переданного имущества, которую можно принять к вычету. Ведь к балансовой стоимости имущества применялась расчетная ставка 10/110 или 18/118 процентов (см. письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, от 11 февраля 2005 г. № 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. № А11-8496/2005-К2-22/392).

Проводим взаимозачет

Взаимозачет является одним из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). При этом решение о взаимозачете может быть принято в отношении требований, срок которых наступил либо не указан. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон, которое должно быть оформлено документально в виде акта взаимозачета или другого документа.

Официальная позиция
С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3 ранга

- Строительная организация приобрела материалы и расплатилась за них собственным векселем. Материалы оприходованы, счет-фактура получен. Можно ли принять налог на добавленную стоимость к вычету?

- Нет, нельзя.

При приобретении материалов и оплате за них собственным векселем необходимым условием для применения налогового вычета является перечисление налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением. При этом, согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету будет приниматься именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка