Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Лизинг строительной техники

15 февраля 2008 3554 просмотра

И Жогина

Лизинг - один из наиболее выгодных способов приобретения строительной техники. Какой вид финансовой аренды лучше выбрать? Какие нюансы следует принимать во внимание при заключении договоров лизинга? Как учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость? Ответить на эти вопросы помогут разъяснения Минфина России.

Преимущества лизинга

Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений по договору лизинга, предусматривающему приобретение лизингодателем в собственность имущества у продавца и предоставление этого имущества во временное владение и пользование за плату лизингополучателю. Данные отношения регулируются Федеральным законом № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)».

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ по амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, можно применять повышающий коэффициент (не более 3). Это положение не следует применять к основным средствам, относящихся к первым трем амортизационным группам, при начислении по ним амортизации нелинейным методом. Аналогичная норма установлена и в ПБУ 6/01 (п. 19).

В частности, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент не более 3. В результате применения ускоренной амортизации увеличиваются налоговые расходы, а значит, снижается сумма налога на прибыль. Уменьшается и сумма налога на имущество.

Кроме того, лизинговая компания может предоставить целый ряд дополнительных услуг, таких, как регистрация в ГИБДД или Гостехнадзоре на свое имя, страхование по довольно низким корпоративным тарифам, организация доставки и др.

Разновидности аренды

Учитывая длительность производственного процесса строительных работ, лизингополучатель может разработать бизнес-план. Он будет включать приобретение оборудования для конкретного строительного проекта по лизинговой схеме.

Классический вариант

Специфика строительства такова, что все работы должны выполняться в четкой последовательности и любые задержки скажутся на сроках строительства. Поэтому если у компании заключены контракты и она представляет возможные объемы работ на 1-1,5 года, то можно просчитать минимальное количество техники, которое необходимо иметь постоянно. Для приобретения такой техники лучше всего использовать классический финансовый лизинг, по окончании которого право собственности переходит к лизингополучателю.

Возвратный лизинг

Одной из разновидностей финансовой аренды является возвратный лизинг, который заключается в том, что продавцом и лизингополучателем может являться одна и та же организация.

Данный вид лизинга удобен организациям, испытывающим дефицит оборотных (денежных) средств. Строительная компания в качестве продавца реализует технику лизинговой компании и тут же берет ее обратно в лизинг (с правом дальнейшего выкупа).

В результате строительная компания получает необходимые ей денежные средства, оборудование переходит в собственность лизингодателя, но при этом фактически продолжает оставаться у лизингополучателя. По истечении договора лизинга право собственности на данное имущество вновь переходит к лизингополучателю.

Обратите внимание: расходы в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878).

Аренда техники

Если организации нужна сложная дорогая техника для выполнения разовых работ, имеет смысл взять ее в аренду, так как по окончании контракта эта техника может оказаться невостребованной. При этом есть возможность вернуть взятое в аренду оборудование с целью получения нового, более современного.

Порядок заключения договора

В соответствии с договором лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Обычно лизингополучатель, обращаясь в лизинговую компанию, уже знает, какое именно имущество он хотел бы приобрести и у какого именно поставщика. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. При этом действующее законодательство не предусматривает обязанности согласования наименования продавца в тексте договора лизинга (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф04-2269/2007 (33413-А03-10)).

Сроки договора лизинга зависят от вида и предмета лизинга и составляют обычно не менее двух лет.

Лизингополучатель получает имущество самостоятельно по доверенности от лизинговой компании у поставщика либо у лизингодателя в зависимости от условий договора лизинга. При этом подписывается акт передачи имущества в лизинг с лизинговой компанией.

С момента подписания акта приемки начинается отсчет срока договора лизинга, и к лизингополучателю переходят все права (кроме права собственности) и риски на полученное имущество. По окончании договора лизинга имущество либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается обратно лизингодателю.

Если договором предусмотрен выкуп имущества, то после последнего платежа сторонами заключается договор купли-продажи по цене, оговоренной ранее в договоре лизинга.

Учитываем имущество...

Лизинговое имущество по условиям договора лизинга может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Лизинговый платеж включает в себя две части - выкупную стоимость предмета лизинга и ежемесячную плату за предоставление оборудования в лизинг. Причем в договоре лизинга выкупная стоимость оборудования может быть указана отдельно либо учтена в общей сумме лизингового платежа.

...на балансе лизингодателя

Рассмотрим порядок учета на примере.

Пример 1

Предположим, стоимость лизингового имущества, поступившего к лизингополучателю, составляет 896 800 руб. (в том числе НДС - 136 800 руб.). Срок лизингового договора - два года. Сумма ежемесячных платежей равна 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Выкупная стоимость основного средства равна 40 000 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей - 720 000 руб. без учета НДС.

Дебет 001
- 760 000 руб. (896 800 - 136 800) - учтена стоимость лизингового имущества (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением НДС).

Далее ежемесячно в течение срока действия договора лизинга в бухгалтерском учете строительной компании производятся записи:

Дебет 20 Кредит 76
- 30 000 руб. - начислены расходы организации на уплату лизинговых платежей;

Дебет 19 Кредит 76
- 5400 руб. - отражен НДС с лизинговых платежей;

Дебет 76 Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислена сумма лизингового платежа;

Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей.

По истечении срока договора лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю в учете производятся следующие записи:

Кредит 001
- 760 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества при его выкупе на дату перехода права собственности;

Дебет 08 Кредит 60
- 40 000 руб. - отражена выкупная стоимость имущества;

Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - отражен НДС с выкупной стоимости;

Дебет 60 Кредит 51
- 47 200 руб. - перечислена выкупная стоимость;

Дебет 68 Кредит 19
- 7200 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость с выкупной стоимости;

Дебет 08 Кредит 02
- 720 000 руб. - отражена сумма уплаченных лизинговых платежей;

Дебет 01 Кредит 08
- 760 000 руб. - введено в эксплуатацию имущество, приобретенное по договору лизинга.

В налоговом учете ежемесячные расходы компании на уплату лизинговых платежей включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/820, при методе начисления датой признания данных расходов может являться дата:
- расчетов согласно условиям заключенных договоров;
- предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.

...на балансе лизингополучателя

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что сумма ежемесячно начисляемой амортизации равна 21 000 руб. и одинакова в бухгалтерском и налоговом учете.

При получении лизингового имущества производятся записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 760 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
- 136 800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

Дебет 01 субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08
- 760 000 руб. - введено в эксплуатацию лизинговое имущество.

Далее ежемесячно в течение срока действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам»
- 35 400 руб. - начислен лизинговый платеж;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислена сумма лизингового платежа;

Дебет 68 Кредит 19
- 5400 руб. - принят к вычету НДС в части лизингового платежа;

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества»
- 21 000 руб. - начислена амортизация лизингового имущества.

По истечении срока договора лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю производятся записи:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 51
- 47 200 руб. - перечислена выкупная стоимость;

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Арендованное имущество»
- 760 000 руб. - отражено в составе собственных основных средств лизинговое имущество;

Дебет 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
- 504 000 руб. (21 000 руб. x 24 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленная в период действия договора лизинга;

Дебет 68 Кредит 19
- 7200 руб. - принят к вычету НДС в части лизингового платежа.

Обратите внимание: при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету в оценке, равной первоначальной стоимости у лизингодателя, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации по лизинговому имуществу.

Выгоден ли лизинг?

По своей форме лизинг является договором аренды, а по экономическому содержанию - формой кредита. При этом лизинг является наиболее выгодным способом приобретения оборудования по сравнению с прямым кредитованием, а также его покупкой за счет собственных средств.

Существенные условия договора лизинга

Договор должен быть заключен в письменной форме. При необходимости проводится его государственная регистрация. Кроме того, договор должен содержать условия о предмете лизинга, продавце лизингового имущества, предпринимательской цели использования предмета лизинга и сроках действия.

Существенны также те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка