Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ЕНВД за первый квартал — без проблем

29 февраля 2008 18 просмотров

, финансовый директор ЗАО "Актион-Медиа"

«Вмененка» как налоговый спецрежим была введена в 1998 году для уменьшения оборота теневого капитала в торговле и сфере услуг. С тех пор правила игры неоднократно менялась. Правки, начавшие действовать с января 2008 года, ликвидировали многие законодательные бреши. Однако осталось немало вопросов, да и новинки еще надо освоить. Помогут в этом рекомендации директора ООО «ВИТ-Финанс» Ольги Гуровой.

Променад по законодательству

Последние глобальные изменения главы 26.3 по ЕНВД Налогового кодекса РФ утверждены Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ. Питерский «вмененный» закон от 17 июня 2003 г. № 299-35 (далее — Закон СПб о ЕНВД) был соответствующим образом скорректирован городским Законом от 17 ноября 2007 г. № 574-108. Документы вступили в силу 1 января 2008 года.

Сразу отметим, что петербургские налоговые инспекторы руководствуются в работе федеральными разъяснениями, данными Минфином и ФНС России. Региональные письма по ЕНВД за последний год отсутствуют. Итак, рассмотрим самые важные новшества.

Появился еще один вид «вмененной» деятельности. Это оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 10 ст. 1 Закона СПб о ЕНВД).

Уточнено, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других) не учитывается площадь помещений общего пользования (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абзац 19 ст. 346.27 НК РФ).

Обновлено определение розничной торговли. Таковой является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абзац 12 ст. 346.27 НК РФ).

Не является розничной торговлей реализация газа в баллонах. При этом продажа газа на автогазозаправочных станциях относится к рознице, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и подпадает под обложение ЕНВД с показателем базовой доходности «площадь торгового места» (см. письмо Минфина России от 25 октября 2007 г. № 03-11-04/3/418). Также не облагается ЕНВД реализация грузовых автомобилей, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, посылочная торговля и торговля через телемагазины и компьютерные сети.

К категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, теперь отнесены торговые автоматы (абзац 15 ст. 346.27 НК РФ). Если розничная торговля осуществляется через такие объекты, равно как и через их нестационарных собратьев, ЕНВД следует уплачивать с применением физического показателя «торговое место» при базовой доходности 9000 руб. с каждого автомата.

Иначе трактуется понятие торгового места. Теперь — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 ст. 346.27 НК РФ).

Если площадь торгового места превышает 5 кв.м, ЕНВД отныне платится с торговой площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ; пп. 7 и 8 таблицы в п. 2 ст. 2 Закона СПб о ЕНВД).

К услугам общественного питания с 2008 года не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, поименованных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (абзац 19 ст. 346.27 НК РФ). Данное ограничение касается организаций, которые имеют мини-пивоварни и продают посетителям алкогольную продукцию и пиво собственного производства. При этом реализация покупного алкоголя и пива предприятиями общепита ЕНВД облагается (см. письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/359).

И еще один важный момент: «вмененка» не распространяется на услуги общепита, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и соцобеспечения (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров теперь является посадочное место. Его базовая доходность понижена до 1500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для перевозок пассажиров, на основании данных техпаспорта завода-изготовителя (см. письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-11-05/254).

Наконец, услуги по гарантийному ремонту автомобилей с нового года исключены из числа услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств. Соответственно они не могут быть переведены на «вмененку» (девятый абзац ст. 346.27 НК РФ). По ним налоги должны уплачиваться в соответствии с общей системой налогообложения.

Заполняем обновленную декларацию

Изменения коснулись не только порядка исчисления и уплаты ЕНВД, но и декларации по налогу. Самое главное, — начиная с отчета за первый квартал 2008 года в декларации надо будет проставлять обновленные коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя. Есть и другие новшества (см. приказ Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 83н). Для удобства рассмотрим пример.

ООО «АВТО» (ИНН 7823052105, КПП 782301001, адрес: 196106, г.Санкт-Петербург, пр. Гагарина, д. 13) оказывает услуги по перевозке пассажиров (ОКВЭД 60.21.11 «Внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию»). Общество имеет в собственности две пассажирские «Газели» вместимостью по 14 мест каждая.

В I квартале 2008 года общество использовало «Газели» 80 дней (в январе —25 дней, в феврале — 27 дней, в марте — 28 дней). За I квартал 2008 года:

начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в размере 2300 руб.;

выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 1096 руб.

Итак, заполним Разделы 1, 2 и 3 налоговой декларации.

Начнем с Раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В строку 010 вписываем код вида осуществляемой предпринимательской деятельности — 06 (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров). Раньше использовался общий кода 05. Теперь он проставляется лишь в случае перевозки грузов.

В строке 020 необходимо указать адрес осуществления предпринимательской деятельности. Местом оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов считается место нахождения организации (см. письмо Минфина России от 15 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/440). Следовательно, в данной строке пишем: 196106, г.Санкт-Петербург, пр. Гагарина, д. 13.

По строке 030 — ОКАТО (код соответствующего адресу административно-территориального образования).

В строке 040 указываем базовую доходность — 1500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В строках 050-070 вписываем значения физического показателя в каждом месяце I квартала 2008 года, а именно — 28 посадочных мест.

В строке 080 следует проставить коэффициент-дефлятор (К1). В 2008 году он равен 1,081 (утв. приказом Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401). Данный коэффициент был утвержден с нарушением установленного порядка. Минэкономразвития России обязано публиковать значение коэффициента-дефлятора на следующий год не позднее 20 ноября (пятый абзац ст. 346.27 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

Но последний приказ о К1 для ЕНВД опубликовали в «Российской газете» лишь 8 декабря 2007 года. Таким образом, формально «вмененщики» могут не применять данный коэффициент. Однако это неизбежно повлечет споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать право не корректировать базовую доходность в 2008 году на коэффициент-дефлятор в судебном порядке. Стоит ли оно того, каждый решает самостоятельно.

В строке 090 указываем корректирующий коэффициент К2. Его значения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). На основании Закона СПб о ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 2) коэффициент К2 в нашем случае равен 0,25.

Налогоплательщик вправе скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Это среднее арифметическое величин, полученных в результате деления количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) на общее количество календарных дней.

Следовательно, коэффициент, учитывающий фактический период времени оказания услуг по перевозке пассажиров, составит:
(25 : 31 + 27 : 29 + 28 : 31) : 3 = 0,880.

Для подтверждения верности приведенного расчета рекомендуется представить в налоговую оправдательные документы (например, график работы). Хотя это право налогоплательщика, а не его обязанность.

Итак, значение К2 за I квартал 2008 года равно:
(0,25 х 0,880) = 0,220.

Строка 100 отражает налоговую базу за весь налоговый период, а строки 110-130 — за каждый месяц данного периода.

Значит, в каждой из строк 110-130 будет стоять сумма 9988 (1500 руб. х 28 х 1,081 х 0,220), а по строке 100 значение равно 29 964 (9988 х 3 мес.).

Величина единого налога на вмененный доход за налоговый период отражается по строке 140. В рассматриваемом примере за I квартал 2008 года он составит:
(29 964 х 15/100) = 4495 руб.

Теперь рассмотрим заполнение Раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации. Он предназначен для расчета суммы ЕНВД, которую плательщик должен перечислить в бюджет за налоговый период.

Значение сроки 010 равно значению строки 140 Раздела 2 (4495 руб.).

В строке 020 отражаем сумму начисленных и уплаченных за I квартал 2008 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников. В рассматриваемом нами примере она равна 2300 руб.

В строке 030 указываем сумму выплаченных в течение квартала пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Данное значение равно 1096 руб.

По строке 040 указывается сумма страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности (сумма значений строк 020 и 030), уменьшающая (не более чем на 50 процентов) исчисленный единый налог. Сумма строк 020 и 030 равна 3396. Половина от суммы исчисленного единого налога на вмененный доход составляет 2248 руб. Так как 2248 < 3396, значение строки 040 будет равно 2248 руб.

По сроке 050 отражаем сумму единого налога на вмененный доход, которую перечисляем в бюджет за I квартал 2008 года. В нашем примере она равна 2247 руб. (4495 руб. — 2248 руб.).

Теперь приступим к заполнению Раздела 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

В связи с тем, что в данном разделе отражен лишь код ОКАТО, он заполняется только в одном экземпляре.

В строке 010 указываем соответствующий код ОКАТО.

В строке 020 отражаем налоговую базу, исчисленную для данного кода (29 964 руб.), в строке 040 — единый налог, перечисляемый в бюджет Санкт-Петербурга за I квартал 2008 года. Он будет равен:
(29 964 : 29 964 х 2247) = 2247 руб.

Завершается наше «путешествие» по декларации заполнением Раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

По строке 010 отражаем код бюджетной классификации, по строке 020 — код ОКАТО.

Затем в строку 030 вписываем сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2008 года (2247 руб. — значение строки 040 раздела 3.1). Эту сумму и надо заплатить.

Напоминаем, что заполоненная декларация должна быть подписана главным бухгалтером и директором предприятия, а ее титульный лист — заверен фирменной печатью.

Читаем арбитражную практику

Одним из спорных моментов «вмененной» деятельности является необходимость представления декларации при отсутствии дохода. Мнения арбитров разделились.

Одни говорят, что в данном случае необходимо заполнять декларацию (см. постановление ФАС Уральского округа от 21 марта 2006 г. по делу № Ф09-1768/ 06-С1). Другие допускают возможность непредставления отчетности по ЕНВД за периоды без дохода: декларации обязаны заполнять плательщики ЕНВД, а раз дохода нет и (или) деятельность не велась, плательщики отсутствуют и декларацию подавать не надо. Эту точку зрения поддерживают судьи нашего Северо-Западного округа (см. постановления ФАС СЗО от 28 июня 2006 г. по делу № А05-1762/2006-9 и 6 июня 2006 г. по делу № А42-460/2006) и некоторые их коллеги (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2006 г. № А82-8252/2005-14 и 23 января 2006 г. по делу № А82-8367/2005-37). Но Минфин России с данной позицией не согласен (см. письмо от 22 декабря 2004 г. по делу № 03-06-05-04/84). Поэтому тому, кто решиться обойтись без декларации, следует готовиться к судебному разбирательству.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка