Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Составлять бухгалтерскую отчетность за 2008 год нужно будет с учетом поправок в ПБУ 8/01

3 марта 2008 1722 просмотра

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Впервые за время существования Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) Минфин России внес в него значимые поправки. Введен абсолютно новый расчет резерва, создаваемого по условным обязательствам. Теперь его нужно формировать с учетом дисконтирования. Причем его ставку и способы вы определите сами. Новшества нужно будет учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год, так что у бухгалтеров прибавится работы.

Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.01 № 96н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 20.12.07 № 144н)

ОЦЕНИВАТЬ РЕЗЕРВ НУЖНО С УЧЕТОМ ДИСКОНТИРОВАНИЯ

Изменения, которые внесены в пункт 15 ПБУ 8/01, можно назвать революционными. Впервые в российском бухгалтерском учете расчет показателей бухгалтерской отчетности будет осуществляться с применением дисконтирования. Что же это такое?

Дисконтирование – это расчет текущей стоимости суммы денежных средств, которую вам придется заплатить в будущем. Иными словами, это расчет стоимости денег с учетом фактора времени (см. справку «В чем заключается временная ценность денег» )

Дисконтирование позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени. Для этого нужно будущие денежные потоки (потоки платежей) умножить на коэффициент дисконтирования. Этот коэффициент рассчитывается по формуле:
КД = 1/(1 + СД)N,
где КД - коэффициент дисконтирования;
СД - ставка дисконтирования;
N - период дисконтирования резерва.

ПРИМЕР 1

В декабре 2008 года ЗАО «Казбек» выдало поручительство по банковскому кредиту, полученному ООО «Парус» сроком на три года, в размере 10 000 000 руб. При этом была сделана проводка:

ДЕБЕТ 009

10 000 000 руб. - выдано поручительство по банковскому кредиту за ООО «Парус».

Выдача поручительства является условным фактом хозяйственной деятельности. Сумма поручительства является для организации существенной.

Предположим, что в конце 2008 года в результате пожара уничтожено практически все имущество ООО «Парус». Степень вероятности того, что за должника часть суммы кредита и процентов по нему придется платить поручителю, уже будет оцениваться как высокая. Поэтому ЗАО «Казбек» принимает решение о создании резерва под условное обязательство.

Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 10 000 000 руб. Срок погашения обязательства - через три года после отчетной даты.

По предположениям финансовой службы ЗАО «Казбек», покупательная способность рубля в ближайшие три года изменится существенно. Поэтому при оценке величины резерва организация осуществляет дисконтирование величины резерва. При этом использует ставку дисконтирования в размере 12%. Величина резерва составит 7 117 944 руб. (10 000 000 руб. : (1 + 0,12)?).

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 год в разделе «Условные факты хозяйственной деятельности» бухгалтер ЗАО «Казбек» укажет следующую информацию.

«На отчетную дату ЗАО «Казбек» выдало поручительство ООО «Парус» по кредитному договору с банком в размере 10 000 000 руб. Организация располагает информацией о том, что должник испытывает финансовые трудности и поэтому не сможет в срок возвратить банку кредит. Степень вероятности таких последствий оценивается как высокая. Возникшее условное обязательство по расчетам специалистов составляет 10 000 000 руб. Ожидаемый срок исполнения обязательства – декабрь 2011 года.

В конце отчетного года создан резерв на сумму условного обязательства в размере 7 117 803 руб. за счет прочих расходов. Организация предполагает, что в ближайшие годы покупательная способность рубля изменится. Поэтому величина резерва дисконтирована с применением коэффициента дисконтирования 12%».

При составлении бухгалтерской отчетности за 2009 год организация пересчитает величину резерва. По состоянию на 31 декабря 2009 года она составит 7 971 939 руб. (10 000 000 руб. : (1 + 0,12)?). А на 31 декабря 2010 года величина резерва будет равна 8 928 571 руб. (10 000 000 руб. : (1 + 0,12)).

Проводить дисконтирование следует только в том случае, если организация предполагает, что в будущих периодах покупательная способность валюты РФ существенно изменится. Для этого на дату составления бухгалтерской отчетности вам необходимо пересчитать сумму резерва в зависимости от количества лет, оставшихся до погашения обязательства, и ставки дисконтирования. Следовательно, дисконтированию подлежат только те резервы, которые будут погашены не ранее чем через год.

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ ВРЕМЕННАЯ ЦЕННОСТЬ ДЕНЕГ

Временная ценность денег - это одно из фундаментальных понятий финансов. Оно основано на предпосылке, что каждый предпочтет получить определенную сумму денег сегодня, чем тоже самое количество денег в будущем, если все остальные факторы останутся прежними. Ведь деньги, полученные сегодня, более ценны, чем деньги, полученные в будущем.

КАК ДИСКОНТИРОВАТЬ РЕЗЕРВЫ

Ставку и способы дисконтирования вам придется определять самостоятельно исходя из условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условных фактов, и других показателей. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты вы признаете в бухгалтерском учете прочим расходом. Пример расчета суммы резерва с учетом дисконтирования см. ниже.

Как известно, покупательная способность рубля с каждым годом уменьшается в результате инфляционных процессов. Поэтому дисконтировать резервы придется абсолютно всем организациям, которые формируют резерв в соответствии с ПБУ 8/01. При этом неизбежно возникнет масса вопросов. Например, какое изменение покупательной способности рубля является существенным? Как правильно определить ставку дисконтирования? Какие способы дисконтирования лучше подходят для оценки резерва?

Ответы на эти вопросы относятся к сфере профессионального суждения, а значит, вы будете их решать самостоятельно. Поэтому для каждого резерва, созданного по условным фактам хозяйственной деятельности, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности нужно указать (помимо суммы резерва на начало и конец периода, списанной и использованной суммы резерва):
- ставку дисконтирования, которая применялась для оценки величины резерва;
- способы дисконтирования;
- обоснования выбора ставки и способов дисконтирования.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Как и прежде, при создании резерва по условным фактам хозяйственной деятельности вы должны будете применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.). И пусть вас не смущает, что из ПБУ 8/01 исключен пункт 12. В нем говорилось, что порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.

Специалисты Минфина России сочли, что этот пункт лишний. Ведь и так известно, что расчеты по налогу на прибыль формируются в бухгалтерском учете на основании ПБУ 18/02. Его применение в данном случае является неизбежным, так как в налоговом учете – в отличие от бухгалтерского - не предусмотрена возможность формирования резервов под условные факты хозяйственной деятельности.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1.

В бухгалтерском учете ЗАО «Казбек» будут сделаны проводки.

31 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

7 117 803 руб. - создан резерв под условное обязательство, связанное с выданным поручительством;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1 708 273 руб. (7 117 803 руб. х 24%) – сформирован отложенный налоговый актив.

31 декабря 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

854 136 руб. (7 971 939 руб. – 7 117 803 руб.) – увеличена сумма резерва по условным фактам в связи с сокращением периода дисконтирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

204 993 руб. (854 136 руб. х 24%) – увеличена сумма отложенного налогового актива.

31 декабря 2010 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

956 632 руб. (8 928 571 руб. - 7 971 939 руб.) – увеличена сумма резерва по условным фактам в связи с сокращением периода дисконтирования.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

229 592 руб. (956 632 руб. х 24%) – увеличена сумма отложенного налогового актива.

Допустим, в декабре 2011 года в ООО «Парус» меняются собственники. Они оказывают финансовую помощь своей организации, и та возвращает банку кредит в размере 10 000 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 91субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96

1 071 429 руб. (10 000 000 руб. - 8 928 571 руб.) – увеличена сумма резерва в связи с сокращением периода дисконтирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

257 142 руб. (1 071 429 руб. х 24%) – увеличена сумма отложенного налогового актива.

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

10 000 000 руб. – сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

2 400 000 руб. (1 708 273 руб. + 204 993 руб. + 229 592 руб. + 257 142 руб.) – погашен отложенный налоговый актив;

КРЕДИТ 009

10 000 000 руб. – списана сумма выданного поручительства.

ТЕХНИЧЕСКАЯ ПРАВКА УСТРАНИЛА ПРОТИВОРЕЧИЕ

Пункт 22 ПБУ 8/01 обязывает раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию о некоторых условных фактах хозяйственной деятельности вне зависимости от степени вероятности возникновения последствий (см. справку «Какие факты признаются условными»). Например, это правило относится к выданным гарантиям, поручительствам в пользу третьих лиц. В результате возникало противоречие между двумя пунктами ПБУ. Пункт 22 требовал раскрытия информации о подобных условных фактах с малой и средней степенью вероятности последствий, а пункт 3 запрещал применять к ним правила ПБУ 8/01. Ведь если при оценке условного факта по степени вероятности он попадал в диапазон от 0% до 50%, то ПБУ 8/01 в таких случаях вы не применяли, а условные факты в бухгалтерской отчетности не отражали.

Теперь последний абзац пункта 3 и относящиеся к нему примеры исключены из ПБУ. Но это не означает, что подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод компании стал другим. Он остался прежним и, как и раньше, содержится в приложении к ПБУ 8/01.

КАКИЕ ФАКТЫ ПРИЗНАЮТСЯ УСЛОВНЫМИ

Условный факт хозяйственной деятельности – это событие, которое произошло в отчетном периоде и влечет за собой в будущем возникновение определенных последствий. Они могут быть как благоприятными (в этом случае возникает условный актив), так и негативными (в этом случае появляется условное обязательство).

Условный актив - это последствие, которое в будущем приведет к увеличению экономических выгод вашей организации. Информацию о них вы отражаете в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности без указания степени вероятности и величины оценки (п. 7, 23-24 ПБУ 8/01).

Условное обязательство - это последствие, при котором уменьшаются экономические выгоды организации. Если его можно оценить, то на счетах бухгалтерского учета формируется резерв. В противном случае информация об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка