Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Как теперь сдавать уточненки и с какими кодами

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Формируем резерв на оплату отпусков

11 марта 2008 34 просмотра

А Ладожский

В этом году порядок формирования резерва отпусков в налоговом учете изменился. Материал посвящен действующим правилам создания и использования такого резерва в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Приняв решение о формировании резерва на оплату отпусков, сельскохозяйственная организация должна отразить это в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В ней необходимо записать способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Начисление резерва

Сначала организация составляет специальный расчет (смету), в котором отражает расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Для этого рассчитывают предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков, в которую включают и сумму ЕСН, начисленную на эти расходы.

Здесь организации поможет график отпусков, который должен быть составлен в соответствии с правилами Трудового кодекса РФ. Из него будет видно количество календарных дней отпуска, которое работники используют, например, в 2008 году. Умножив общее количество календарных дней отпуска на среднедневную зарплату для их оплаты, организация получит предполагаемую годовую сумму отпускных. По нашему мнению, среднедневную зарплату для отпускных в целом по организации можно взять из фактических данных предыдущего года и зафиксировать это в приказе об учетной политике. Предполагаемую годовую сумму отпускных умножают на размер применяемой в организации ставки ЕСН.

Теперь нужно определить процент отчислений в резерв. Он представляет собой отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Годовую сумму расходов на оплату труда можно рассчитать на основе составленного в организации штатного расписания.

Сумма отчислений в резерв в 2008 году будет определяться ежемесячно умножением суммы фактических расходов на оплату труда в конкретном месяце (включая начисленный ЕСН) на рассчитанный процент отчислений в резерв.

Пример 1

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда на 2008 год составил 5 000 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, – 1 000 000 руб. (5 000 000 руб. x 20%).

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН составит 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

А вот предполагаемая сумма на оплату отпусков в 2008 году – 450 000 руб., а сумма ЕСН, начисленная на эти отпускные, – 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%). В результате общая предполагаемая сумма расходов на отпуска будет 540 000 руб.

(450 000 + 90 000). Эта сумма будет представлять собой предельную величину создаваемого резерва.

Тогда ежемесячный процент отчислений в резерв составит 9 процентов (540 000 руб. : 6 000 000 руб. x 100).

Обратите внимание: согласно пункту 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, организация таким расчетом определяет предельную сумму отчислений в резерв. Поэтому в течение года общая сумма отчислений не может превысить эту предельную сумму.

Использование резерва

В тот момент, когда работникам фактически предоставляются отпуска и выплачиваются соответствующие суммы отпускных, эти суммы относят на уменьшение созданного резерва. Причем на уменьшение резерва относят и фактически начисленные суммы единого социального налога.

Обратите внимание: при налогообложении прибыли в расходы включают только суммы ежемесячных отчислений в резерв на основании пункта 24 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Суммы фактически начисленных отпускных и ЕСН в расходы не включаются, а учитываются обособленно. В противном случае это приведет к задвоению расходов.

В течение 2008 года в организацию могут быть приняты новые работники, а прежние могут уволиться. Предоставление оплачиваемых отпусков вновь принятым работникам, суммы оплаты труда которых не участвовали в формировании предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда для расчета максимального размера резерва, не изменяет сумму ежемесячных отчислений в резерв. Это мнение подтвердил и Минфин России в письме от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/500.

Инвентаризация резерва

На конец налогового периода организация должна провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации уточняется сумма отчислений в него с учетом обязательных отчислений ЕСН (п. 3 и 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Изменения, внесенные в порядок инвентаризации Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, устанавливают, как должно производиться уточнение.

По итогам инвентаризации необходимо определить сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска. Эта сумма рассчитывается исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года (может быть перенесена на следующий год).

По нашему мнению, сумму среднедневной оплаты труда можно рассчитать исходя из фактически начисленной зарплаты всем работникам за год и общего количества фактически отработанных дней за этот же период. Но этот механизм лучше зафиксировать в учетной политике.

Пример 2

Организация по состоянию на 31 декабря 2008 года проводит инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Предположим, что количество недоиспользованных работниками в 2008 году отпусков составило 70 календарных дней. Среднедневная сумма оплаты труда – 204 руб.

Сумма резерва, которая может быть перенесена на 2009 год, исходя из среднедневной оплаты труда, составит 14 280 руб. (204 руб. x 70 к. дн.). Ее нужно увеличить на соответствующую сумму ЕСН – 2856 руб. (14 280 руб. x 20%).

Тогда общая сумма резерва, которую можно перенести на 2009 год, – 17 136 руб.

Если уточненная сумма будет больше фактического остатка неиспользованного резерва на конец 2008 года, то сумму превышения списывают в состав расходов на оплату труда. А вот когда сумма уточненного резерва будет меньше фактического остатка, то отрицательная разница зачисляется в состав внереализационных доходов.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета возможность создания резерва на оплату отпусков предусмотрена пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно определяет, каким способом она будет формировать резерв и производить отчисления в него соответствующих сумм. Принятое решение организация должна зафиксировать в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Эти правила предусмотрены пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Обычно резерв на оплату отпусков формируют за счет ежемесячных отчислений, которые представляют собой 1/12 общей суммы создаваемого резерва. То есть перед тем, как производить ежемесячные отчисления в резерв, необходимо определить общую сумму будущего резерва. Как видим, в данном случае правила бухгалтерского и налогового учета отличаются.

Есть еще одно отличие. В бухгалтерском учете в сумму резерва включают сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая также начисляется на сумму оплаты отпусков. А вот в налоговом учете этого делать нельзя.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете порядок формирования резерва на оплату отпусков детально не установлен. По-этому для сближения бухгалтерского и налогового учета организации лучше создавать резерв в бухгалтерском учете по тем же правилам, которые действуют и при налогообложении прибыли. Этот порядок закрепляется в учетной политике.

Суммы отчислений в резерв включают в расходы сельскохозяйственной организации по обычным видам деятельности. Они относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников.

Для отражения сумм, зачисляемых в резерв, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Пример 3

Сельскохозяйственная организация определила предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков в 2008 году – 450 000 руб. Тогда единый социальный налог на эту сумму составил 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве организация начисляет по тарифу 0,6 процента, поэтому их величина для включения в резерв составила 2700 руб. (450 000 руб. x 0,6%).

Исходя из этого, сумма резерва для оплаты предстоящих отпусков составит 542 700 руб. (450 000 + 90 000 + 2700).

Ежемесячно в резерв нужно отчислять 45 225 руб. (542 700 руб./ 12 мес.). Эта сумма отчислений представляет собой фиксированную величину и в течение года уже не меняется.

В бухгалтерском учете ежемесячно формирование резерва отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96
– 45 225 руб. – зачислена в резерв 1/12 годовой суммы расходов на оплату отпусков.

В период, когда работникам предоставляют отпуск, суммы фактически начисленных отпускных и начисленных сумм ЕСН и взносов на них относят в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пример 4

Ежемесячно в резерв на оплату отпусков организация зачисляет 45 225 руб. За период январь–март 2008 года в резерв было зачислено 135 675 руб. (45 225 руб. x 3 мес.).

В апреле 2008 года некоторым работникам были предоставлены отпуска. Сумма начисленных отпускных составила 48 000 руб.

Соответственно, сумма начисленного единого социального налога составила 9600 руб. (48 000 руб. x 20%), сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 288 руб. (48 000 руб. x 0,6%).

Использование резерва в апреле 2008 года бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96
– 45 225 руб. – начислен резерв за апрель;

Дебет 96 Кредит 70
– 48 000 руб. – начислены отпускные за апрель;

Дебет 96 Кредит 69
– 9600 руб. – начислен единый социальный налог на суммы отпускных за апрель;

Дебет 96 Кредит 69
– 288 руб. – начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве на отпускные за апрель.

За 4 месяца 2008 года в резерв отчислено 180 900 руб. (135 675 + 45 225), а израсходовано – 57 888 руб. (48 000 + 9600 + 288). Остаток резерва на 1 мая 2008 года составит 123 012 руб. (180 900 – 45 225).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка