Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

При одновременной подаче уточненных деклараций недоимку по налогу компенсирует его переплата

12 марта 2008 14 просмотров

, юрист ОАО «ВНИИАЭС»

Если в связи с подачей одной уточненной декларации по НДС у вас возникает недоимка, а в связи с другой - переплата на ту же сумму налога, вы не обязаны перечислять сумму недоимки в бюджет при условии, что обе уточненные декларации поданы в один день. Причем даже если переплата возникла в следующем периоде после недоимки. К такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 28.01.08 № 11538/07

ЗА ЧТО КОМПАНИЮ ПРИВЛЕКЛИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ…

Компания приобрела у поставщика оборудование и уплатила входной НДС. По ошибке сумма этого налога была принята к вычету налоговым периодом раньше, чем следовало, и в результате фирма недоплатила в бюджет НДС. Чтобы исправить ошибку, компания подала две «уточненки»: одну - за период, в котором был применен вычет (в нем она уменьшила сумму вычетов и увеличила НДС к уплате), другую – за последующий период, в котором она была вправе применить этот вычет (в нем она, наоборот, увеличила сумму вычетов и уменьшила НДС к уплате). Обе «уточненки» были поданы одновременно (О том, как налоговики будут отсчитывать срок камеральной проверки в случае, если до ее окончания подана уточненная декларация, читайте на стр. 25.).

Налоговики придрались к тому, что до подачи уточненной декларации компания недоплатила недоимку по НДС за период, в котором ошибочно применила вычет. В связи с этим они привлекли фирму к ответственности за неполную уплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

ПРИМЕР

Для ООО «Луч» в 2007 году налоговым периодом являлся месяц, а в 2008 – квартал.

В декабре 2007 года ООО «Луч» приобрело оборудование на сумму 59 000 000 руб., в том числе НДС – 9 000 000 руб. Оборудование принято на учет и оприходовано только в январе 2008 года.

Хотя у ООО «Луч» право на вычет в размере 9 000 000 руб. возникло в I квартале 2008 года, общество по ошибке заявило вычет в декларации за декабрь 2007 года.

В результате сумма вычетов и сумма налога к уплате за декабрь 2007 года оказалась завышенной на 9 000 000 руб., а в I квартале 2008 года – наоборот, «Луч» не заявил эту сумму к вычету, уплатив тем самым в бюджет на 9 000 000 руб. больше, чем следовало бы.

Чтобы исправить ошибку, в июне 2008 года ООО «Луч» подает две уточненные декларации по НДС: за декабрь 2007 года и за I квартал 2008 года.

Поскольку в уточненной декларации за декабрь 2007 года ООО «Луч» отразило НДС к уплате на 9 000 000 руб. больше, чем в первоначальной декларации, у общества возникла обязанность доплатить эту сумму в бюджет.

Наоборот, из уточненной декларации за I квартал 2008 года следует, что по первоначальной декларации за этот период общество налог переплатило (в нашем примере – на те же 9 000 000 руб.). В результате у ООО «Луч» возникло право на возврат (зачет) излишне уплаченного НДС.

ООО «Луч» посчитало, что в этой ситуации оно не обязано перечислять в бюджет до подачи декларации за декабрь 2007 года 9 000 000 руб.

Инспекция оштрафовала фирму за неполную уплату налога на 1 800 000 руб. (9 000 000 руб. х 20%).

Инспекция аргументировала свою позицию ссылкой на пункт 4 статьи 81 НК РФ. В нем сказано, что при представлении «уточненки» после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога плательщик освобождается от налоговой ответственности при условии, что он заплатил недостающую сумму налога и пеней до представления уточненной декларации.

…И ПОЧЕМУ С ЭТИМ НЕ СОГЛАСИЛСЯ ПРЕЗИДИУМ ВАС

К счастью, Президиум ВАС РФ не согласился с налоговиками и решил спор в пользу плательщика. Судьи привели простой и правильный аргумент: поскольку обе уточненные декларации были представлены в один день, у инспекции и поддержавших ее позицию нижестоящих судов не было никаких оснований считать, что у фирмы возникла недоимка.

Таким образом, если в одной «уточненке» вы увеличили сумму НДС к уплате, а в другой уменьшили НДС к уплате на ту же сумму, то при одновременной подаче этих деклараций вы праве самостоятельно зачесть эти суммы. Мы считаем, что так можно поступить и в том случае, если сумма переплаты превышает сумму недоимки. В случае спора с налоговиками ссылайтесь на комментируемый документ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка