Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Минфин запретил уменьшать доход от реализации излишков основных средств на их стоимость

12 марта 2008 767 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Неучтенные основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, можно включать в доход по рыночной стоимости. Но если вы продадите такое ОС, то сможете уменьшить полученный доход только на расходы по предпродажной подготовке объекта.

Письма Министерства финансов РФ от 15.02.08 № 03-03-06/1/97, № 03-03-06/1/98

ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ УМЕНЬШАТСЯ ТОЛЬКО НА РАСХОДЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

Минфин России выпустил два письма, посвященных налоговому учету основных средств, которые компания выявила при инвентаризации. И оба не в пользу организаций (Напомним, что совсем недавно Минфин России уже поднимал проблему обнаруженных при инвентаризации излишков ОС. В письме от 25 января 2008 г. № 03-03-06/1/47 (опубликовано в «ДК» № 5, 2008) чиновники заявили, что компании не вправе амортизировать такие объекты). Чиновники указали, что при продаже таких ОС организация не вправе вычесть из доходов величину рыночной стоимости, по которой имущество было оприходовано (см. справку «Учитывать излишки нужно по рыночным ценам» ) Так что доходы от реализации обнаруженных основных средств вы можете уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией. Например, таковыми являются расходы по хранению, обслуживанию или транспортировке.

УЧИТЫВАТЬ ИЗЛИШКИ НУЖНО ПО РЫНОЧНЫМ ЦЕНАМ

Ни Налоговый кодекс РФ, ни комментируемые письма Минфина России не отвечают на важный вопрос: по какой стоимости включать в доходы ОС, выявленные при инвентаризации? Ответ редакция «ДК» получила у Г.Г. Лалаева, советника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

В Налоговом кодексе РФ действительно нет прямой нормы для рассматриваемого случая. Компании должны руководствоваться общим правилом для доходов, полученных в натуральной форме, которое дано в пункте 5 статьи 274 НК РФ. То есть стоимость излишков нужно определять исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Если исходить из определения амортизируемого имущества, то основные средства, выявленные в результате инвентаризации, как раз являются амортизируемыми (Амортизируемым является имущество, которое находится в собственности компании, стоит более 20 000 руб. и прослужит более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).). Однако в Минфине России считают, что применить к «найденным» объектам норму подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ - то есть уменьшить доходы от продажи ОС на его остаточную стоимость – не получится. Чиновники отмечают, что у данных объектов нет первоначальной стоимости: расходов на их приобретение или создание у компании не было, а принять в качестве первоначальной рыночную стоимость этих объектов нельзя. Такую возможность Налоговый кодекс предусматривает лишь для ОС, которые компания получила безвозмездно (Рыночную стоимость безвозмездно полученных ОС нужно включить во внереализационные доходы на основании подпункта 8 статьи 250 НК РФ.).

Что же касается основных средств, оприходованных по итогам инвентаризации, то они, как сказано в комментируемых письмах, не являются безвозмездно полученными. Ведь компания ни от кого эти ОС не получила, а нашла у себя. Минфин России считает, что не учтенные ранее основные средства нужно учитывать в соответствии с подпунктом 20 статьи 250 НК РФ. Эта норма предусмотрена для учета материально-производственных запасов и иного имущества, выявленного в результате инвентаризации.

ПРИМЕР 1

ЗАО «Мясницкое» - производитель мясных полуфабрикатов – провело инвентаризацию. В результате был обнаружен не учтенный ранее холодильный шкаф. Компания решила, что будет использовать его для хранения продукции. Причем срок полезного использования установили равным 7 лет.

Бухгалтер «Мясницкого» принял шкаф на учет в качестве основного средства 14 января 2008 года. На эту дату рыночная стоимость шкафа составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб.

Для целей налогообложения бухгалтер отразил стоимость шкафа без НДС во внереализационных доходах января 2008 года, а амортизацию по нему начислять не стал. Сумма налога на прибыль с указанной стоимости равна 9600 руб. ((47 200 руб. – 7200 руб.) х 24%).

Из-за того, что в бухучете на холодильный шкаф будет начисляться амортизация, бухгалтеру придется отражать постоянные налоговые обязательства в соответствии с Положением по бухглатерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Предположим, в апреле 2008 года ЗАО «Мясницкое» продаст холодильный шкаф за 38 940 руб., в том числе НДС - 5940 руб. Расходы на подготовку к перевозке составят 4000 руб. без НДС.

Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер исчислит налогооблагаемый доход от реализации шкафа. Сумма составит 29 000 руб. (38 940 руб. – 5940 руб. – 4000 руб.). Компания заплатит налог на прибыль с указанного дохода – 6960 руб. (29 000 руб. х 24%).

СУДЬИ ПОДДЕРЖИВАЮТ ДРУГОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА

Если для вашей компании цена вопроса невелика, безопаснее следовать рекомендациям чиновников. Если же вы продаете дорогостоящие излишки ОС и не согласны терять значительные суммы на налоге на прибыль, придется готовиться к судебному спору. Тогда может пригодиться пример из арбитражной практики, показывающий, что судьи не принимают порядок, который предлагает Минфин России. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал в постановлении от 12 апреля 2007 г. № А13-441/2005-21, что излишки основных средств – это безвозмездно полученное имущество и для целей налогообложения их так и нужно учитывать. То есть включать их рыночную стоимость в доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ), амортизировать исходя из этой стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ), а при реализации таких объектов уменьшать доходы на величину остаточной стоимости ОС (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, бухгалтер ЗАО «Мясницкое» отразил в налоговом учете холодильный шкаф как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). С 1 февраля 2008 года бухгалтер начал начислять амортизацию с первоначальной стоимости шкафа, равной 40 000 руб. – рыночной стоимости, включенной в доходы января 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 476,19 руб. (40 000 руб. : 7 лет : 12 мес.).

На момент продажи холодильного шкафа его остаточная стоимость составила:

40 000 руб. – 476,19 руб. х 2 мес. = 39 047,62 руб.

На эту сумму, а также на сумму расходов по подготовке шкафа к перевозке (4000 руб.) можно уменьшить доход от продажи шкафы – всего на 43 047,62 руб. Эта величина превышает указанный доход, равный 38 940 руб. Поэтому налогооблагаемая прибыль от реализации шкафа равна нулю.

Таким образом, приведенный алгоритм расчета, по сравнению с порядком, предложенным Минфином России (пример 1), позволяет cэкономить 6960 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка