Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рассчитались за услуги собственным имуществом

18 марта 2008 21 просмотр

М Каширина

Если у турфирмы есть филиал, она не может применять «упрощенку». Следовательно, организация должна работать на общем режиме налогообложения и уплачивать налог на прибыль, НДС и другие. Отметим, что с 2008 года при расчете за товары и услуги собственным имуществом вычет НДС больше не ограничивается суммой, рассчитанной исходя из балансовой стоимости этого имущества. Теперь принять к вычету можно всю сумму «входного» налога, перечисленную контрагенту. Подробнее об изменениях – в нашей статье.

Налогообложение операций по договору мены

При получении имущества или услуг по договору, в котором предусмотрено исполнение обязательств неденежными средствами, их стоимость равна цене актива (услуг), который был передан взамен. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, операции по договору мены признают реализацией. Поэтому они облагаются НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При такой операции НДС, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Также должна поступить и вторая сторона. Взаимное перечисление производится на основании счетов-фактур. Согласно разъяснениям чиновников Минфина России, в счетах-фактурах и платежных поручениях указываются суммы НДС исходя из цен реализации (см. письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

Однако с 2008 года при использовании организацией собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, которые она фактически уплатила на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

В феврале ООО «Бархатный сезон» и ООО «Эвклид» заключили договор мены. ООО «Бархатный сезон» поставляет ООО «Эвклид» турпутевки. Их стоимость – 300 000 руб. ООО «Эвклид» должно передать офисную мебель. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). По условиям договора каждая из сторон дополнительно перечисляет другой стороне платежным поручением НДС в сумме 54 000 руб. ООО «Эвклид» передало мебель первым.

В феврале бухгалтер ООО «Бархатный сезон» запишет следующее.

На дату получения мебели:

Дебет 002
– 354 000 руб. – учтена на забалансовом счете мебель, принятая по договору мены.

На дату передачи путевок:

Дебет 62 Кредит 91
– 354 000 руб. – признана выручка от реализации путевок;

Дебет 91 Кредит 68
– 54 000 руб. – начислен НДС от суммы реализации;

Дебет 91 Кредит 41
– 300 000 руб. – списана стоимость путевок;

Кредит 002
– 354 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость мебели;

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – оприходована офисная мебель;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражена сумма НДС на основании счета-фактуры ООО «Эвклид»;

Дебет 60 Кредит 62
– 300 000 руб. – отражено исполнение обязательств по договору мены на сумму без НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 54 000 руб. – перечислена ООО «Эвклид» сумма НДС, указанная в счете-фактуре на мебель;

Дебет 01 Кредит 08
– 300 000 руб. – введена в эксплуатацию мебель;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

На дату получения от ООО «Эвклид» суммы перечисленного НДС:

Дебет 51 Кредит 62
– 54 000 руб. – получена сумма НДС за реализованные по договору мены турпутевки.

Вычет НДС при проведении взаимозачета...

...имеет свои особенности. Ведь изначально, как правило, сделка заключается на условиях последующей оплаты покупателем товаров (работ, услуг) денежными средствами. А само решение о взаимозачете принимается гораздо позже.

Таким образом, в момент приобретения товаров или услуг организация имеет право на вычет «входного» НДС. Однако здесь необходимо выполнить требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС, оприходованы, а также иметь счет-фактуру поставщика.

После принятия решения о взаимозачете у организации возникают вопросы. Нужно ли в этом случае покупателю восстанавливать принятый ранее к вычету НДС? Является ли факт оплаты суммы налога поставщику необходимым условием для принятия НДС к вычету? В 2007 году в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ обязательное условие о перечислении суммы НДС отдельным поручением применялось только при использовании в расчетах собственного имущества. А взаимозачет является способом прекращения встречных обязательств двух организаций. То есть об использовании собственного имущества для оплаты покупки при такой операции речи не идет. Признал правомерность такого подхода и Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31.

Однако в 2008 году ситуация изменилась. Формулировки пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ были изменены, и теперь перечислять НДС отдельным поручением необходимо в тех случаях и в том порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Основываясь на действующих положениях, финансисты говорят о том, что при зачете взаимных требований к вычету можно принять сумму НДС, фактически уплаченную поставщику на основании платежного поручения. Кроме того, чиновники считают, что при зачете взаимных требований вычеты можно заявить в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу. Поскольку финансисты упоминают о возникновении права на вычет НДС в момент перечисления налога, то получается, что организация в момент принятия решения о взаимозачете должна восстановить ранее зачтенные суммы. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05.

Пример 2

В феврале 2008 года ООО «Бархатный сезон» и ООО «Бизнес-Сервис» заключили договор, согласно которому ООО «Бархатный сезон» реализует туристские путевки на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В марте ООО «Бизнес-Сервис» оказало ООО «Бархатный сезон» услуги по предоставлению мест в гостинице на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В марте фирмы подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 236 000 руб. Сумму НДС по оказанным услугам (36 000 руб.) «Бизнес-Сервис» перечислил на расчетный счет ООО «Бархатный сезон». В свою очередь «Бархатный сезон» также оплатил предъявленный НДС деньгами в этом месяце.

Бухгалтер ООО «Бархатный сезон» сделал в учете такие проводки.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации путевок;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

В марте:

Дебет 20 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражена стоимость оказанных услуг по предоставлению мест в гостинице;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 62
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оказанным услугам;

Дебет 51 Кредит 62
– 36 000 руб. – получен НДС.

Расчеты векселем

При использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица вычетам подлежат только фактически уплаченные «живыми» деньгами суммы налога. Такое требование содержит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А распространяется ли данная норма на собственные векселя организации?

Некоторые эксперты, комментируя нововведение, высказали мнение, что при расчетах собственными векселями НДС можно принять к вычету сразу. Свою позицию они обосновывают так. Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при расчетах собственным векселем вычет можно было

получить только после того, как этот вексель будет погашен. С 2008 года данное требование исчезло, поэтому НДС можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

По мнению автора, такая позиция предполагает существенные налоговые риски. Дело в том, что согласно поправкам при использовании в расчетах собственного имущества «вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Кодекса». В свою очередь в этой статье содержится требование уплачивать НДС на основании платежного поручения при расчетах ценными бумагами, к которым, как известно, относятся как собственные векселя, так и векселя третьих лиц.

Проанализируем положения статьи 142 Гражданского кодекса РФ. Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В соответствии с рекомендациями постановлений Пленумов Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и ВАС РФ № 14 при рассмотрении дел об исполнении вексельных обязательств следует проверять, соответствует ли документ формальным требованиям, позволяющим рассматривать его в качестве ценной бумаги (векселя).

По мнению автора, при приобретении товаров (работ, услуг) и уплаты за них собственным векселем вычет может быть сделан только после перечисления НДС платежным поручением.

Пример 3

В феврале 2008 года ООО «Бархатный сезон» приобрело услуги по перевозке туристов у ООО «Альтаир» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В счет оплаты услуг был передан вексель третьего лица, себестоимость которого 500 000 руб. При этом НДС в сумме 90 000 руб. перечислен отдельным платежным поручением.

Бухгалтер ЗАО «Бархатный сезон» сделал в учете такие записи:

Дебет 20 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходованы услуги по перевозке туристов;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 91
– 500 000 руб. – передан в счет оплаты вексель третьего лица;

Дебет 91 Кредит 58
– 500 000 руб. – списана себестоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным услугам.

Прежний порядок принятия НДС к вычету

Ранее к вычету можно было принять сумму «входного» НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества или услуг. Поэтому перечисленная сумма налога, как правило, оказывалась больше, чем исчисленная от балансовой стоимости переданного имущества, которую можно принять к вычету. Ведь к балансовой стоимости имущества применялась расчетная ставка 10/110 или 18/118 процентов (см. письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. № А11-8496/2005-К2-22/392).

Проводим взаимозачет

Взаимозачет признается одним из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). При этом решение о взаимозачете может быть принято в отношении требований, срок которых наступил либо не указан. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон, которое должно быть оформлено документально в виде акта взаимозачета или другого документа.

Официальная позиция

С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го ранга:

– Туристическая организация приобрела услуги и расплатилась за них собственным векселем. Услуги фактически оказаны, счет-фактура получен. Можно ли принять налог на добавленную стоимость к вычету?

– Нет, нельзя.

При приобретении товаров (работ, услуг) и оплате их собственным векселем необходимым условием для применения налогового вычета является перечисление налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением. При этом, согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету будет приниматься именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка