Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вознаграждение получено от туроператора и туриста

18 марта 2008 18521 просмотр

Р Ничук

Е Григорьева

Многие турфирмы, применяющие «упрощенку», работают по агентским договорам, причем вознаграждение они могут взимать как с принципала, так и непосредственно с туриста. В этой статье мы расскажем, как правильно сформировать доходы, если фирма получает вознаграждение и от туроператора, и от туриста. Ведь как показывает практика, вопросов в этом случае у бухгалтеров туристических фирм возникает очень много.

Что включают в состав доходов при «упрощенке»

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ формирование доходов туристической фирмы при упрощенной системе налогообложения по своей сути аналогично учету доходов при общем режиме налогообложения (в соответствии со ст. 249–251 Налогового кодекса РФ). Согласно положениям статьи 249 Налогового кодекса РФ, основным видом дохода фирм признается выручка.

Отметим, что выручка агента – это только причитающееся ему вознаграждение, а не вся сумма, получаемая от туриста. Даже если турагент фактически получает в кассу полную оплату стоимости тура, та часть, которая подлежит перечислению принципалу, его доходом не признается.

Дело в том, что в состав доходов не включаются суммы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А согласно положениям подпункта 9 пункта 1 этой статьи, доходами не считаются суммы, которые поступили агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору.

Получаем вознаграждение согласно условиям договора

Получаемое агентом вознаграждение от туроператора может быть установлено либо как фиксированная сумма, либо в виде процента от стоимости туристского продукта.

В некоторых случаях агент сам удерживает причитающееся ему вознаграждение (то есть перечисляет принципалу (туроператору) стоимость тура уже за вычетом вознаграждения), в других – агент обязан перечислить принципалу всю сумму, полученную от туриста. И только после утверждения его отчета агент получает вознаграждение на свой расчетный счет.

В целях оптимизации налогообложения туроператоры иногда устанавливают минимальную сумму вознаграждения и в рамках договора позволяют турагенту взимать с туриста сумму большую, чем стоимость тура, и тем самым получать дополнительный доход (от туриста). В этом случае между турагентом и туристом фактически также возникают агентские отношения. Поэтому турагенту необходимо заключать дополнительно договор с туристом (на оказание туристских услуг), в котором будет определена сумма вознаграждения турфирмы.

Помните, что вознаграждение, получаемое как от туроператора, так и от туриста, агент должен включить в состав доходов, включаемых в облагаемую базу для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки».

Порядок признания доходов

Говоря о доходах, полученных при работе на «упрощенке», напомним, что для целей налогообложения они определяются только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Иначе говоря, моментом признания дохода признается день поступления денежных средств:
– в кассу туристической фирмы (при получении вознаграждения от туриста или от туроператора, удерживаемого агентом при расчетах);
– на расчетный счет (при получении вознаграждения от туроператора после оплаты туристского продукта в полном объеме и предоставлении отчета агента).

Заполняя графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов, следует указывать только сумму агентского вознаграждения, даже если фактически в кассу турагента от туриста поступает полная стоимость тура (включая «чистую» стоимость, принадлежащую принципалу и подлежащую перечислению на его счет).

Пример

Турфирма ООО «Прима-Тур» заключила агентский договор, в рамках которого она получает от туроператора ООО «Рай» агентское вознаграждение по каждой проданной путевке в размере 300 руб. Договор не устанавливает фиксируемую стоимость тура, то есть агент может взимать с туриста дополнительную комиссию.

Агент продал тур в Египет общей стоимостью 17 513 руб., при этом «чистая» стоимость тура составила 16 013 руб., агентское вознаграждение турагента – 300 руб., а сумма агентского вознаграждения, полученного от туриста, – 1200 руб.

Клиент оплатил тур 7 февраля 2008 года, оплата тура туроператору была произведена путем перечисления денег с расчетного счета агента 13 февраля 2008 года. ООО «Прима-Тур» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет.

Отметим, что проводки, которые бухгалтер ООО «Прима-Тур» должен записать в этой ситуации, зависят от порядка расчетов между контрагентами. Рассмотрим разные случаи.

Вариант 1: турагент перечисляет туроператору деньги за минусом своего вознаграждения.

7 февраля 2008 года (в день оплаты тура туристом):

Дебет 50 Кредит 62
– 17 513 руб. – получена оплата за тур;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1200 руб. – отражено в составе выручки вознаграждение, полученное от туриста;

Дебет 62 Кредит 60
– 16 313 руб. (16 013 + 300) – отражена в учете стоимость тура, которая определена туроператором (включая агентское вознаграждение);

Дебет 60 Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 300 руб. – отражена сумма вознаграждения турагента, полученная от туроператора.

13 февраля 2008 года (в день перечисления стоимости тура тур-оператору):
Дебет 60 Кредит 51
– 16 013 руб. – перечислены деньги туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

Записи в книге учета доходов и расходов на сумму дохода, полученную от туроператора и от туриста, внесены 7 февраля 2008 года,

то есть в день получения денежных средств от туриста, в сумме 1500 руб. (в том числе 300 руб. – вознаграждение, полученное от туроператора, 1200 руб. – вознаграждение, полученное от туриста).

Вариант 2: турагент перечисляет туроператору всю сумму за тур, а затем получает от него свое вознаграждение (допустим, что оно было получено 15 февраля 2008 года). Тогда в учете ООО «Прима-Тур» бухгалтер отразит следующее.

7 февраля 2008 года (в день оплаты тура туристом):

Дебет 50 Кредит 62
– 17 513 руб. – получена оплата тура от клиента;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1200 руб. – отражено в составе выручки вознаграждение, полученное от туриста;

Дебет 62 Кредит 60
– 16 313 руб. (16 013 + 300) – отражена в учете стоимость тура, подлежащая перечислению туроператору (включая агентское вознаграждение).

13 февраля 2008 года (в день перечисления стоимости тура туроператору):

Дебет 60 Кредит 51
– 16 313 руб. – перечислены деньги туроператору.

15 февраля 2008 года (в день получения агентского вознаграждения от туроператора):

Дебет 5 Кредит 60
– 300 руб. – получено на расчетный счет вознаграждение от туроператора;

Дебет 60 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 300 руб. – отражена сумма вознаграждения турагента, полученная от туроператора.

В этом случае записи в книге учета доходов и расходов на сумму, полученную от туриста (1200 руб.), вносят 7 февраля, то есть в день получения от него денежных средств за тур. А на сумму агентского вознаграждения, получаемого от туроператора (300 руб.), – 15 февраля, то есть в день получения средств на расчетный счет.

Что такое агентское вознаграждение

В рамках агентского договора агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. А принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре. Об этом сказано в статье 1006 Гражданского кодекса РФ.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов...

Форма книги учета доходов и расходов приведена в приложении № 1 к приказу Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Надо сказать, что эта форма едина для всех субъектов «упрощенки»: как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, она не зависит и от выбранного объекта налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Дополнительно отметим, что даже если у туристической фирмы есть обособленные подразделения, ей все равно нужно вести только одну книгу учета доходов и расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка