Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фирма открыла в банке кредитную линию

18 марта 2008 698 просмотров

, директор департамента аудита АКГ «Уральский союз»

Открыв в банке кредитную линию, турфирма получает возможность в течение определенного времени взять в кредит определенную сумму. Деньги можно брать частями по мере необходимости. При этом банки взимают плату (проценты) и за ту часть кредитной линии, которой должник еще не воспользовался. Минфин России разъяснил порядок учета расходов в этом случае.

Бухгалтерский учет процентов

Отметим, что проценты по кредитной линии включают в состав прочих расходов фирмы в сумме платежей, причитающихся к уплате по договору (независимо от того, когда они фактически уплачиваются). Правда, если фирма использует кредит для предоплаты материально-производственных запасов (других ценностей), работ или

услуг, проценты увеличивают образовавшуюся дебиторскую задолженность. Впоследствии сумма этих процентов будет включена в стоимость активов, работ и услуг. Но как только эти ценности будут получены (работы выполнены и услуги оказаны), проценты по кредиту вновь нужно включать в состав прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).

Пример 1

Банк открыл турфирме кредитную линию на 9 месяцев на 1 000 000 руб. (под 15% годовых). В соответствии с условиями договора фирма каждый месяц (10-го числа) уплачивает банку проценты за пользование кредитом.

Допустим, 1 февраля 2008 года фирма использовала 500 000 руб. для оплаты ремонта собственного офиса. Он выполнялся силами подрядчика.

Ремонт был закончен в марте 2008 года.

В учете турфирмы бухгалтер записал (фирма применяет общий режим налогообложения):

Дебет 51 Кредит 66
– 500 000 руб. – поступили денежные средства на счет фирмы;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислены деньги на ремонт офиса подрядной организации;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 66
– 5942,62 руб. (500 000 руб. x 15% : 366 дн. x 29 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»
– 423 728,81 руб. (500 000 руб. – 500 000 руб. x 18% : 118%) – отражены расходы по ремонту офиса (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»
– 76 271,19 руб. (500 000 руб. x 18% : 118%) – отражен НДС по ремонту;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»
– 5942,62 руб. – включены в стоимость ремонта проценты по кредиту;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271,19 руб. – предъявлен к вычету из бюджета «входной» НДС по ремонту офиса;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 505 942,62 руб. (500 000 + 5942,62) – произведен зачет с подрядчиком.

В марте турфирма не производила закупку материалов и не перечисляла денежные средства поставщикам и подрядчикам: она использовала средства кредита на текущие цели (выплату зарплаты, оплату коммунальных услуг и т. п.), поэтому проценты по кредиту включены в состав прочих расходов.

Признание расходов в налоговом учете

Фирма может включить в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль сумму начисленных процентов, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях. Отклонение размера начисленных процентов по долговому обязательству более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов признается существенным.

Если у фирмы отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же периоде на сопоставимых условиях, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется следующим образом. По долговым обязательствам, выраженным в рублях, – в пределах ставки, увеличенной в 1,1 раза, по валютным долгам – в размере 15 процентов годовых (ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в налоговом учете проценты включаются в состав внереализационных расходов независимо от того, на какие цели использованы «чужие» деньги (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Рассмотрим, какую сумму процентов турфирма может учесть в целях налогообложения прибыли за февраль. Предположим, что у фирмы нет сопоставимых долгов.

Определяем величину процентов, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (условия об изменении ставки рефинансирования в договоре не предусмотрено):

10% x 1,1 = 11%.

Рассчитаем размер расхода в процентах, учитываемых при исчислении налога на прибыль:

500 000 руб. x 11% : 366 дн. x 29 дн. = 4357,92 руб.

Проценты в размере 1584,7 руб. (5942,62 – 4357,92) в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Довольно часто договор с банком об открытии кредитной линии содержит условия, при которых фирма уплачивает комиссионное вознаграждение, выраженное в процентах за часть неиспользованных денежных средств. Тогда определять предельный размер процентов придется исходя из общей суммы выплаченных банку денег за пользование кредитом (письмо Минфина России от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/1/526). А вот если такое вознаграждение уплачивается банку в фиксированной сумме, то его полностью можно учесть в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такое же мнение выражено в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/738.

Какую ставку рефинансирования принимать во внимание

Если условия кредитного договора не содержат условия об изменении процентной ставки, то при расчете предельного расхода по процентам, включаемого в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, то применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка