Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Хищение на стройке

21 марта 2008 497 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Хищения на стройках не редкость. О том, как правильно оформить документы и как отразить убытки от хищений в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем в этой статье.

Обнаружили факт хищения - проведите инвентаризацию

Если в организации обнаружено хищение имущества, нужно обязательно провести инвентаризацию. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для инвентаризации необходимо созвать комиссию, составить инвентаризационные описи, сличительные ведомости, а также оформить результаты инвентаризации с выводами комиссии об объемах недостач и возможности их взыскания с виновных лиц. В бухучете списание недостач начинается с их отражения по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 1

В феврале 2008 года строительная фирма «Стройсервис» обнаружила факт хищения стройматериалов на строительной площадке. По результатам проведенной инвентаризации было установлено, что стоимость недостающих ценностей по данным бухгалтерского учета составляет 100 000 руб.

Первоначальное списание недостачи отразится записью:

Дебет 94 Кредит 10
- 100 000 руб. - списаны похищенные материалы.

Конечно же, при этом следует написать соответствующее заявление в органы внутренних дел. Хотя это не обязанность, а право потерпевшей стороны. Но если организация не обратится в милицию, у нее возникнут проблемы со списанием похищенных ценностей в случае, если виновниками хищения не будут признаны несущие материальную ответственность работники организации. Кроме того, и с надеждой вернуть имущество или получить возмещение убытков придется распрощаться.

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС?

Специалисты Минфина России не раз выражали мнение, что восстанавливать НДС надо (см. письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120). Их аргументация следующая.

По ситуациям, когда виновные лица обнаружены, финансисты сделали такой вывод. Поскольку передача права собственности на товары одним лицом другому лицу является объектом обложения НДС, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и соответственно облагать НДС.

А для случаев, когда виновники не обнаружены, финансисты утверждают, что на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ организация обязана восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по похищенному имуществу, причем произвести данное восстановление требуется в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. Однако эти выводы, мягко говоря, спорны.

Если виновники определены

В первом случае - при наличии виновных лиц - надо учитывать, что в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ

(в частности, п. 2 ст. 218) переход права собственности на имущество, уже имеющее собственника, может происходить только на основании сделки о его отчуждении. Например, на основании договора купли-продажи, мены или дарения. Однако в случае с хищением ни о какой сделке не может быть и речи. Ведь, чтобы признать хищение сделкой, собственник имущества должен был бы добровольно передать имущество похитителю! Таким образом, в случае хищения имущества отсутствует факт реализации.

Кстати, такие аргументы не раз приводились и поддерживались судами, например в постановлениях ФАС Поволжского округа от 17 марта 2005 г. № А49-13280/04-398А/11, Западно-Сибирского округа от 29 марта 2006 г. №Ф04-2299/2006(20809-А27-25).

Виновник не выявлен

Во втором случае - если виновника нет - в качестве контраргумента можно привести следующие доводы.

В статье 170 Налогового кодекса РФ, где, собственно, и определены требования в отношении восстановления НДС, среди случаев, когда восстановление требуется, хищение имущества не упомянуто. С этим согласны и суды, например в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. № А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1.

Ошибочность своей позиции видимо поняли и в Минфине России. Так, в письме от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 финансисты уже не настаивают, что при хищении имущества происходит реализация. Однако они по-прежнему утверждают, что НДС

в данной ситуации следует восстановить.

Конечно, проблема восстановления НДС при списании похищенного имущества неоднозначна. С одной стороны, данное имущество действительно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а именно это является условием для предъявления НДС к вычету. Однако с другой стороны, в момент оприходования данное имущество планировалось использовать в облагаемой НДС деятельности, поэтому «входной» НДС был предъявлен к вычету абсолютно правомерно. Кроме того, прямой обязанности восстанавливать данные суммы НДС при обнаружении недостач, хищений и порчи глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит.

А раз так, то налогоплательщик не должен производить восстановление НДС, в том числе и при хищении имущества, виновники которого не обнаружены.

Если к пропаже причастны работники организации

Если виновником хищения признается работник организации, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, взыскание ущерба производится в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ.

Согласно статье 248 Трудового кодекса РФ, по распоряжению работодателя - без обращения в суд - можно взыскать с виновного работника только сумму причиненного ущерба, не превышающую среднемесячного заработка. Причем такое распоряжение работодатель должен сделать не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба.

Если же месячный срок уже истек или сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника и он не согласен возмещать ущерб добровольно, взыскание может осуществляться только судом. Работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде, если работодатель не соблюдает установленный Трудовым кодексом РФ порядок взыскания ущерба.

Впрочем, той же статьей предусмотрено, что работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа - в этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

В бухучете расчеты с виновником хищения отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Взыскать материальный ущерб можно исходя из рыночной стоимости данных ценностей на день причинения ущерба. Поэтому на практике нередко возникает разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью ущерба, относить которую следует на счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что виновником хищения был признан прораб Иванов. Он согласился добровольно возместить сумму ущерба по рыночной стоимости похищенного имущества, составляющей 130 000 руб., при этом возмещение ущерба производится по следующей схеме:
- в феврале 2008 года Иванов передает материалы на сумму 70 000 руб.;
- оставшаяся сумма ущерба в размере 60 000 руб. взыскивается путем удержания из зарплаты в течение 12 месяцев по 5000 руб. в месяц.

В этом случае бухгалтер составит такие записи.

В феврале 2008 года:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость похищенных материалов;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражена разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью похищенных материалов;

Дебет 10 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 70 000 руб. - переданы работником материалы в счет погашения его задолженности по возмещению ущерба;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 5000 руб. - удержано из зарплаты работника за февраль в счет погашения его задолженности по возмещению ущерба;

Дебет 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 17 307,69 руб. ((30 000 : 130 000) x 75 000) - списана часть разницы между суммой взыскания и балансовой стоимостью похищенных материалов, приходящаяся на погашенную в феврале задолженность по возмещению ущерба.

С марта 2008 года по январь 2009 года включительно:

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 5000 руб. - удержано из зарплаты работника за текущий месяц в счет погашения его задолженности по возмещению ущерба;

Дебет 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1153,85 руб. ((30 000 : 130 000) x 5000) - списана часть разницы между суммой взыскания и балансовой стоимостью похищенных материалов, приходящаяся на погашенную в текущем месяце задолженность по возмещению ущерба.

Согласно статье 240 Трудового кодекса РФ, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Однако в таком случае, конечно, признать соответствующие расходы в налоговом учете не получится. А в бухгалтерском учете они будут списаны в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если воры задержаны и присуждено возмещение убытков

Предположим, милиции удалось задержать лиц, совершивших хищение материалов со стройки, и их судили. При этом суд признал данных лиц виновными и предусмотрел взыскать с виновников сумму ущерба. В этом случае сумма недостачи будет списана в бухгалтерском учете на виновных лиц - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Разница между учетной стоимостью ценностей и фактической суммой взыскания учитывается так же, как и в случае, если виновниками были работники организации, с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов».

Часть похищенных материалов может быть обнаружена у виновников и использована в качестве вещественного доказательства в ходе судебного разбирательства, а затем возвращена собственнику. Возврат похищенных материалов отразится записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В налоговом учете в этом случае возникает своеобразная ситуация. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба, подлежащих уплате должником на основании вступившего в силу решения суда, включаются в состав внереализационных доходов. С этим, собственно, никто не спорит. Но вот суммы расходов в виде недостач и убытки от хищений могут быть включены в состав внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ только в том случае, если виновники недостач отсутствуют и виновники хищений не установлены. Получается, что взысканную с виновника сумму нужно будет включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль,

а учетную стоимость похищенных им ценностей в расходах признать нельзя.

Условия для включения убытков от хищений в расходы

Нередко виновников хищений установить так и не удается.

В этом случае убытки от хищений должны быть включены в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных расходов в налоговом учете.

Обязательным условием признания данных убытков в налоговом учете является документальное подтверждение факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти. Ввиду «обтекаемости» этой формулировки специалисты финансового ведомства периодически комментируют подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В частности, проблема включения убытков от хищений, виновники которых не установлены, рассматривается в письме Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894. В нем сказано, что органы государственной власти, которые уполномочены производить предварительное следствие, установлены в статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. Если виновники не установлены, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору. Отсюда специалисты Минфина России делают вывод, что датой признания убытка от недостачи материальных ценностей

в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что виновные лица обнаружены не были и в апреле 2008 года было вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

В этом случае в апреле 2008 года бухгалтер спишет сумму недостачи такой записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость похищенных материалов ввиду отсутствия виновного лица.

Данная сумма будет признана в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.

Следует, вместе с тем, отметить, что существует арбитражная практика, в соответствии с которой постановление следователя о приостановлении следствия признается не единственным документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц. Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5161/2007(36812-А46-15) и ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/10001-07 судьи пришли к выводу, что подтвердить обоснованность включения в расходы убытков от хищений можно также письмом или справкой органа внутренних дел о том, что лица, совершившие хищение имущества, не установлены.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка