Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Земельный налог за участок под непроизводственными объектами нужно учитывать в расходах по особым правилам

25 марта 2008 14 просмотров

, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО "МББ-Аудит"

Минфин России изменил свою позицию об учете в расходах сумм земельного налога за участок, который занят объектами обслуживающих производств и хозяйств. В ряде случаев эти суммы надо учитывать в расходах, уменьшающих прибыль от использования таких объектов, а не прибыль от основной деятельности компании. Если следовать разъяснениям чиновников, то вероятна ситуация, когда признать земельный налог в расходах текущего периода не получится.

Письмо Министерства финансов РФ от 28.02.08 № 03-03-05/14

КАК УЧЕСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ЗА УЧАСТОК ПОД НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ОБЪЕКТАМИ

Опубликованные разъяснения Минфина о порядке учета расходов на земельный налог, к сожалению, невыгодны компаниям. Речь пойдет об организациях, на земельных участках которых есть объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ; см. таблицу «Памятка: что считать обслуживающими производствами и хозяйствами»). Минфин России указал, что земельный налог, который вы платите с этого участка, нужно учитывать в расходах для налогообложения прибыли по особым правилам, указанным в статье 275.1 НК РФ.

Так что прежде чем уменьшать налогооблагаемую прибыль от основной деятельности на сумму земельного налога в обычном порядке(Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет относить к прочим расходам суммы налогов, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.), советуем убедиться в том, что на вашем земельном участке нет объектов ОПХ. Если же таковые объекты имеются, земельный налог придется включать в расходы с учетом особенностей, о которых мы расскажем далее.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАЮЩИМ ПРОИЗВОДСТВАМ

Компания определяет налоговую базу по деятельности, связанной с эксплуатацией непроизводственных объектов, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Убыток, полученный от использования ОПХ, может уменьшать налогооблагаемую прибыль от основной деятельности только при соблюдении трех условий, перечисленных в абзацах 6-8 статьи 275.1 НК РФ:
.– стоимость реализуемых компанией товаров (работ, услуг) соответствует стоимости аналогичных товаров (работ, услуг) у организации, для которой эксплуатация ОПХ является основной деятельностью (далее – специализированная организация);
– расходы на обслуживание компанией непроизводственных объектов не превышают расходы на обслуживание аналогичных объектов специализированными организациями;
– условия оказания компанией услуг (выполнения работ) не отличаются существенно от аналогичных условий у специализированных организаций.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то убыток от использования ОПХ будет уменьшать только прибыль, полученную от эксплуатации этого объекта. Вы сможете перенести этот убыток на следующие налоговые периоды, но на срок, не превышающий 10 лет.

Для градообразующих предприятий, а также компаний, которые находятся на территории муниципального образования (МО), где нет специализированных организаций, установлен особый порядок учета убытка от использования непроизводственных объектов (см. схему «Как учитывать расходы и убытки по обслуживающим производствам»).

ПРИМЕР 1

Местонахождением ОАО «Олимп» является г. Волгоград. На балансе общества числится земельный участок, на котором расположен дом культуры. ОАО «Олимп» не является градообразующим предприятием.

В 2007 году доходы ООО «Олимп» от эксплуатации дома культуры составили 1 750 000 руб., расходы – 2 000 000 руб., в том числе земельный налог – 50 000 руб.

Таким образом, по этому объекту получен убыток на сумму 250 000 руб. (2 000 000 – 1 750 000).

Расходы на эксплуатацию дома культуры, принадлежащего ОАО «Олимп», превышают суммы, которые тратят на содержание аналогичных объектов специализированные организации. В соответствии со статьей 275.1 НК РФ ОАО «Олимп» не может уменьшить прибыль, полученную в 2007 году от основной деятельности, на сумму убытка от использования дома культуры.

Значит, общество не сможет принять в целях налогообложения прибыли за 2007 год сумму земельного налога за участок, на котором расположен дом культуры. Этот расход ОАО «Олимп» учтет в будущих налоговых периодах, но только если получит прибыль по этому объекту.

БЕЗОПАСНЕЕ СЛЕДОВАТЬ НЕВЫГОДНОМУ РАЗЪЯСНЕНИЮ

Раньше Минфин России неоднократно разъяснял, что расходы по земельному налогу, заплаченному за период, когда участок фактически не использовался в хозяйственной деятельности компании, направленной на получение дохода, нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли См., например, письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/3/12. (). В подтверждение своей правоты чиновники ссылались на пункт 1 статьи 252 НК РФ (расход можно признать в налоговом учете, если он произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода). Эти разъяснения ставили под сомнение право компании учитывать расход на уплату земельного налога с участка под ОПХ.

Затем финансовое министерство изменило свое мнение. Новая версия звучала так: земельный налог можно учесть в расходах независимо от того, в каких целях используется участок. Основанием для признания земельного налога в расходах является подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (См., например, письма Минфина России от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589 и от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481). Компаниям это было, конечно, выгодно: земельный налог можно было включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль от основной деятельности, в текущем налоговом периоде.

p>

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

Если бы ОАО «Олимп» руководствовалось прежними рекомендациями Минфина России, то включило бы 50 000 руб. земельного налога в расходы без учета особенностей, установленных статьей 275.1 НК РФ. То есть уменьшило бы на эту сумму прибыль, полученную от основной деятельности в 2007 году.

К сожалению, этот выгодный подход чиновники теперь сочли неактуальным. Несмотря на то что комментируемые разъяснения финансового ведомства невыгодны компаниям, мы советуем не рисковать и применять их при расчете налоговой базы. В конечном итоге только судебная практика покажет, каковы шансы компаний отстоять свои права на то, чтобы в текущем периоде уменьшить прибыль от основной деятельности на сумму земельного налога за участок под ОПХ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка