Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Для расчета НДФЛ с экономии на процентах нужно использовать учетную ставку на день их фактической уплаты

25 марта 2008 28 просмотров

, редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Статьи по теме

Если ваша компания выдала сотруднику заем, то при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах по этому договору нужно учитывать ставку рефинансирования Банка России, установленную на день фактической уплаты процентов. При этом не важно, какая дата погашения процентов записана в договоре займа. Если заемные средства предоставлены под строительство или приобретение жилья и заемщик подтвердил свое право на имущественный вычет, удерживать НДФЛ с материальной выгоды не нужно.

Письмо Министерства финансов РФ от 06.03.08 № 03-04-06-01/48

КАК РАССЧИТАТЬ НДФЛ, ЕСЛИ ПРОЦЕНТЫ ПОГАШЕНЫ С ОПОЗДАНИЕМ

Если ваша компания «кредитует» физических лиц (например, выдает займы своим работникам), ее могут признать налоговым агентом по уплате НДФЛ. Чтобы понять, надо ли удержать у заемщика налог и рассчитать налоговую базу, бухгалтеру придется сравнить сумму процентов, прописанную в договоре займа, с суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что надо учитывать ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. В случае с займом такой датой является день уплаты процентов по договору (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но считать ли таковым день, указанный в договоре займа, или день, когда заемщик фактически уплатил проценты (например, если в нарушение договора он погасил проценты с опозданием)? На этот вопрос Минфин России ответил в комментируемом письме.

Разъяснение чиновников соответствует букве закона: если налогоплательщик задержал уплату процентов, надо применять ставку рефинансирования, которая установлена на день их фактической уплаты (см. справку «Ставка рефинансирования опять изменилась»).

СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ОПЯТЬ ИЗМЕНИЛАСЬ

Обратите внимание: дополнительную актуальность разъяснения Минфина России приобретают в связи с тем, что недавно в очередной раз изменилась ставка рефинансирования. Причем впервые с 1998 года она не понизилась, а повысилась (прежнее значение составляло 10 процентов). С 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10,25 процента годовых (указание Центрального банка РФ от 1 февраля 2008 г. № 1975-У). Именно этот размер ставки нужно учитывать при расчете НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах.

ПРИМЕР 1

А.А. Иванов работает в ООО «Соната» торговым представителем и получает зарплату 3-го и 26-го числа каждого месяца.

10 января 2008 года Иванов приобрел автомобиль стоимостью 240 000 руб.

Половину цены автомобиля Иванов заплатил из средств, полученных по договору займа с ООО «Соната» от 10 января 2008 года. Договор содержит, в частности, следующие условия:
- на сумму займа начисляются проценты в размере 1% годовых;
- возврат долга происходит путем удержания из заработной платы Иванова 3-го числа каждого месяца 10 000 руб. и начисленных на сумму займа процентов;
- первый раз ООО «Соната» удерживает часть долга и проценты по договору 3 февраля 2008 года.

Таким образом, 3 февраля 2008 года ООО «Соната» должно было удержать у Иванова 10 000 руб. основного долга и 78,69 руб. процентов на сумму займа (120 000 руб. х 1% : 366 дн. х 24 дн.).

Однако по ошибке Иванову выплатили зарплату в полном объеме. Поэтому 4 февраля 2008 года он внес в кассу 10 078,69 руб.

Ставка рефинансирования составляла:
- 10% - на 3 февраля 2008 года (дата уплаты процентов, установленная договором);
- 10,25% - на 4 февраля 2008 года (день фактической уплаты процентов).

Исходя из комментируемых разъяснений, при расчете НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер должен применить учетную ставку, установленную на 4 февраля 2008 года. Три четвертых этой ставки составят 7,6875% (10,25% х 3/4).

Рассчитаем сумму процентов, исчисленную на день фактической уплаты процентов:
120 000 руб. х 7,6875% : 366 дн. х 24 дн. = 604, 92 руб.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ:
604,92 руб. – 78,69 руб. = 526,23 руб.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую ООО «Соната» должно удержать у Иванова:
526,23 руб. х 35% = 184,18 руб.

Если бы налоговая база по НДФЛ рассчитывалась исходя из ставки рефинансирования на день уплаты процентов, который установлен договором займа, то сумма налога составила бы 179,02 руб. (((120 000 руб. х ((10% х 3/4) : 366 дн.) х 24 дн.) – 78,69 руб.) х 35%).

Из примера видно, что налоговые риски возникнут у компании, если заемщик заплатил проценты на другую дату, чем указано в договоре (неважно, когда это случилось – до или после «договорной» даты). При этом бухгалтер определил налоговую базу по НДФЛ исходя из срока уплаты процентов, установленного в договоре. А ставка рефинансирования Центробанка на дату фактической уплаты процентов оказалась выше, чем учетная ставка на «договорную» дату.

Указанные обстоятельства приводят к неполному перечислению в бюджет НДФЛ, что влечет ответственность по статье 123 НК РФ (штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению).

Таким образом, в периоде изменения ставки рефинансирования лучше не полагаться на дату уплаты процентов, указанную в договоре займа, а проверять, когда эти проценты были фактически уплачены.

ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ

Все вышесказанное не относится к ситуации, когда компания предоставила своему сотруднику (или любому другому физлицу) целевой заем на приобретение или строительство жилья. С 1 января 2008 года действует новая редакция подпункта 1 статьи 212 НК РФ, согласно которой экономия на процентах по займу, выданному под указанные цели, вообще не признается материальной выгодой, облагаемой НДФЛ(Напомним, что до 1 января 2008 года материальная выгода в виде экономии на процентах по целевому «жилищному» займу облагалась по пониженной ставке НДФЛ в размере 13 процентов.).

Правда, есть обязательное условие: гражданин должен иметь право на получение имущественного вычета на приобретение (строительство) жилья в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. В этой норме сказано, что имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной на приобретение или строительство жилья (дома, квартиры или долей в них) на территории России, а также на погашение процентов по жилищным займам.

В комментируемом письме Минфин России пояснил, что документом, подтверждающим право человека на имущественный вычет в связи с приобретением (строительством) жилья, является уведомление, выданное налоговой инспекцией(Форма уведомления установлена приложением к приказу ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147.). Такое уведомление работник должен получить самостоятельно и представить его в бухгалтерию.

ПРИМЕР 2

Допустим, ООО «Соната» дало Иванову в долг 120 000 руб. для приобретения доли в квартире. Купив эту долю, Иванов обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного вычета.

После проверки приложенных к заявлению документов налоговики выдали Иванову уведомление, подтверждающее его право на имущественный вычет.

В январе он обратился в бухгалтерию ООО «Соната» с заявлением о применении вычета, к которому приложил указанное уведомление.

Таким образом, материальная выгода, полученная Ивановым от экономии на процентах, не будет облагаться НДФЛ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка