Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет малоценного имущества

26 марта 2008 401 просмотр

Л Курочкина

Основные средства стоимостью 1000 руб. и менее списывают с балансового учета при вводе их в эксплуатацию, хотя сами объекты в учреждении есть и используются в его деятельности. А вот при ликвидации таких активов могут быть получены материалы. Но как их учитывать — четких разъяснений нет. Мы рассмотрим этот и другие неоднозначные вопросы, касающиеся данной темы.

«Малоценку» учитывают на забалансовом счете

В соответствии с пунктом 20 Инструкции № 25н при передаче в эксплуатацию дешевых основных средств (стоимостью 1000 руб. и менее) их списывают с баланса. При этом делают бухгалтерскую запись по дебету счетов

401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (или 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)») в корреспонденции с кредитом счета 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств». Одновременно стоимость таких объектов отражают на забалансовом счете.

Однако в Инструкции № 25н не обозначен специальный забалансовый счет для таких целей. Поэтому учреждение самостоятельно определяет порядок забалансового учета таких объектов, что должно быть отражено в учетной политике учреждения. То есть бухгалтерская служба должна разработать, а руководитель — утвердить такие счета, их обозначение, наименование и порядок применения.

В процессе деятельности учреждения указанные объекты основных средств могут быть переданы другому учреждению в рамках безвозмездной передачи, проданы, а также сданы на утилизацию.

Безвозмездная передача малоценных активов

Такую операцию оформляют актом приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Учреждение, передающее объект, списывает его с забалансового счета, на котором он был ранее учтен.

А вот принимающая сторона приходует актив по всем правилам учета основных средств. Такой порядок определен в письме Минфина России от 23 июля 2007 г. № 02-14-10а/1911. Напомним, что, согласно пункту 14 Инструкции

№ 25н, первоначальной стоимостью основных средств, переданных безвозмездно, признают их текущую рыночную стоимость (это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к учету).

Пример 1. Учреждение получило безвозмездно от учреждения, которое подведомственно другому распорядителю средств бюджета, письменные столы (10 штук). Рыночная стоимость каждого — 750 руб. Допустим, что для забалансового учета производственного и хозяйственного инвентаря учреждение-получатель применяет счет 116.

Бухгалтер отразит операцию следующими проводками: см. таблицу на стр. 1, стр. 2.

Заметим, если актив принят к учету по деятельности, приносящей доход, при отражении факта ввода объекта в эксплуатацию (по дебету) будет использован счет 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Актив признан непригодным для использования

Несмотря на то что малоценные основные средства списаны с балансового учета, они продолжают использоваться в учреждении.

Однако в определенный момент активы приходят в состояние, когда становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации. Тогда их необходимо списать и с забалансового учета на основании акта.

На практике возможны два варианта:
— объекты приходуют как вторичное сырье (отходы);
— поступление объектов в учете не отражают.

По мнению автора, вторичное сырье (отходы) все-таки следует оприходовать. При этом такие отходы должны быть оценены по рыночной стоимости. Такое правило установлено пунктом 52 Инструкции № 25н.

Наиболее простым способом определения рыночной стоимости таких материалов является запрос в организацию, принимающую отходы на переработку. Также учреждение может для этой цели заключить договор с оценочной фирмой и получить от нее экспертное заключение.

Однако стоит заметить, что обращаться в оценочную фирму нецелесообразно, ведь стоимость таких отходов может оказаться даже ниже стоимости услуг по оценке. Материальные запасы (отходы), полученные при ликвидации основных средств, оформляют так: см. таблицу .

В письме Минфина России от 23 июля 2007 г. № 02-14-10а/1911 установлено, что деньги за сданное вторичное сырье зачисляют на лицевые счета учреждений по учету средств от деятельности, приносящей доход. После уплаты налогов эти средства перечисляют в федеральный бюджет (при этом для зачисления таких средств используют соответствующие коды бюджетной классификации).

В этом же письме уточнено, что порядок отражения операций, связанных с реализацией имущества учреждениями, определен в письме Казначейства России от 13 декабря 2005 -г. № 42-7.1-01/2.2-371. Однако в нем предусмотрено перечисление средств за реализованное имущество (в том числе и материальные запасы) на счета:
— в части налогов, начисленных по операциям реализации, средства зачисляются на счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
— в части выручки от реализации после возмещения начисленных налогов — на счет бюджета.

На какие счета нужно зачислять средства от продажи неучтенных активов, разъяснений нет. По мнению автора, в этом случае можно поступить следующим образом.

Если вторичное сырье (отходы) оприходованы на счет 105 00 000 «Материальные запасы», то в учете их реализация (сдача на утилизацию) отражается в соответствии с порядком, представленным в письме № 42-7.1-01/2.2-371.

Если же материалы на балансе не учтены, то деньги от их реализации в полном объеме поступают на внебюджетный счет учреждения с последующим их перечислением в бюджет после уплаты налогов.

Пример 2. В учреждении списан хозяйственный инвентарь (для учета малоценных активов используется забалансовый счет 116). Стоимость этого инвентаря составляет менее 1000 руб. (за единицу, числящуюся за балансом). Общая сумма списания — 7000 руб. Причина списания — непригодность активов к дальнейшему использованию. Оставшиеся от их ликвидации материалы сданы в организацию, занимающуюся утилизацией отходов. Рыночная стоимость материалов определена в размере 5000 руб. Выручка от реализации составила 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Материалы были учтены на балансовом учете.

Бухгалтер записал: см. таблицу стр. 1, стр. 2, стр. 3.

* Зачисление и списание средств отражают на забалансовом счете 17 и 18 соответственно.

В результате указанных операций будут числиться суммы:
— по дебету счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» — 1200 руб.;
— по кредиту счета 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» — 1200 руб.

В конце года эти счета будут закрыты с помощью счета 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Поэтому эти суммы не повлияют на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Учреждение может не учесть полученные от ликвидации «забалансового» актива материалы. Но при их продаже доход в учреждении все же возникает и его следует правильно отразить в  бюджетном учете.

Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что материалы не были учтены на балансовом учете. В таком случае бухгалтерские проводки будут такими: см. таблицу стр. 1, стр. 2

* Зачисление и списание средств отражают на забалансовом счете 17 и 18 соответственно.

В результате указанных операций будут числиться суммы:
— по дебету счета 1 210 02 180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступившим в бюджет прочим доходам» — 2888 руб.;
— по кредиту счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» — 2888 руб.

По итогам года эти счета будут также закрыты.

В заключение отметим, что если рассматриваемые активы уже списаны с баланса, то их реализация может быть отражена аналогично сдаче отходов (как показано в примере 3).

Официальная позиция

Л.М. Басиева, заместитель начальника отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации департамента бюджетной политики Минфина России:

— Учреждение оприходовало материалы, полученные в результате ликвидации основного средства стоимостью до 1000 руб. (то есть активы были учтены только на забалансовом счете). Можно ли эту ситуацию отразить в рамках бюджетной деятельности (с признаком 1)?

— Да, если выбывший актив приобретался за счет средств бюджета, материалы, полученные от его ликвидации, можно оприходовать по коду вида деятельности 1 — «бюджетная деятельность».

Обратите внимание: доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации основного средства, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Поэтому учреждение в любом случае должно уплатить налог на прибыль.

В том случае, если материалы будут учтены в бюджетной деятельности учреждения, налог уплачивают за счет лимитов бюджетных обязательств, доведенных по соответствующим кодам расходов бюджетной классификации.

Официальная позиция

П.А. Пупасов, консультант управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства:

— Учреждение реализовало материалы, полученные от ликвидации основных средств, сторонней организации. Деньги покупатель перечисляет на лицевой счет учреждения. Какой код бюджетной классификации РФ нужно указать в счете, выставленном покупателю?

— Средства, поступающие учреждению от реализации нефинансовых активов (в том числе материалов), зачисляют на его лицевой счет по учету средств от приносящей доход деятельности, открытый в установленном порядке в органах Федерального казначейства. Такие поступления отражают по коду

000 3 02 02000 00 0000 440 «Доходы от продажи товаров» классификации доходов бюджетов РФ. Именно этот код определен Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка