Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инструкция по оформлению и учету давальческих материалов

28 марта 2008 6636 просмотров

Поскольку давальческий материал не переходит в собственность переработчика, у бухгалтера компании-исполнителя могут возникнуть сложности с его оформлением и учетом. В статье, подготовленной на основе рекомендаций из БСС «Система Главбух», мы подробно расскажем про особенности операций с такими объектами.

Как оформить и учесть передачу давальческого сырья

Прежде всего заказчик (давалец) заключает договор с компанией-исполнителем, в котором прописываются условия переработки материалов, сроки сдачи продукции и форма расчета.

Когда давальческое сырье поступило к компании-исполнителю, оформляем приходный ордер по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированный бланк добавляем строку или графу, в которой указываем, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях. Такой порядок действий не противоречит постановлению Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Материалы, полученные в переработку, нужно учитывать обособленно от своего имущества за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такой подход прописан в пункте 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Отражаем поступивший и переработанный материал следующими проводками:

ДЕБЕТ 003

— получены материалы, поступившие в переработку;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 ...)

— учтены расходы компании-исполнителя на переработку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— сформирована себестоимость работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС на стоимость работ (если компания платит НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— приняты заказчиком работы;

КРЕДИТ 003

— передана готовая продукция заказчику.

Как оформить выполненные работы

После переработки материалов к готовой продукции прилагаем следующие документы:
— накладную по форме № М-15;
— отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ);
— акт приемки-передачи работ на стоимость переработки.

Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения
— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
— результат переработки;
— данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаем заказчику или оставляем себе.

Как расплатиться заказчику: два способа

Оплатить переработку компания-заказчик может (в зависимости от договоренности) двумя способами:
— денежными средствами;
— сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д.

Денежными средствами. Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— поступила оплата за переработку материалов.

Неденежными средствами. То есть сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д. В бухучете это выглядит так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

ДЕБЕТ 10 (08, 20 ...) КРЕДИТ 60

— получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— проведен зачет задолженностей.

В случае оплаты давальческих операций неденежными средствами лучше всего перестраховаться и заключить кроме договора на переработку материалов еще и договор купли-продажи товарно-материальных ценностей. Поскольку, ограничившись первым документом, компания рискует вызвать интерес налоговиков. Инспекция может трактовать договор на переработку ценностей как товарообменную операцию, и это станет основанием для проверки цен, указанных в договоре (подп. 2 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). И если налоговики посчитают, что цены ниже рыночных, они могут доначислить налог. И доказывать обратное, возможно, придется в суде.

Если заключить дополнительно договор купли-продажи, стороны могут зачесть встречные обязательства (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). И тогда споров с налоговиками скорее всего не будет.

Как рассчитать налог на прибыль

Общая система налогообложения. Полученные материалы не учитываем ни в доходах, ни в расходах, поскольку сырье не переходит в собственность изготовителя.

Если компания использует метод начисления, доходы признаем после того, как подписан акт приемки-сдачи готовой продукции (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределяем на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Первые учитываем по мере того, как готовая продукция передается заказчику (абз. 2 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вторые — по мере возникновения (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе доходы учитывают по мере оплаты. В отдельных случаях для признания расходов требуется выполнить и другие условия. Так, для учета расходов на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, одной оплаты мало. Нужно еще, чтобы они были использованы в производстве. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Общая система налогообложения и ЕНВД. В этом случае необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности, распределяем пропорционально доходам от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Находим долю доходов от деятельности на общей системе налогообложения:

Д = ДО : ДВ,

где Д — доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения;
ДО — доходы от деятельности на общей системе налогообложения;
ДВ — доходы от всех видов деятельности.

Затем определяем расходы, которые относятся к деятельности компании на общей системе налогообложения:

Р = ОР * Д,

где Р — расходы, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения;
ОР — общие расходы для обоих видов деятельности (без НДС);
Д — доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения.

Чтобы рассчитать расходы, которые относятся к деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, нужно:

РЕ = ОР – Р,

где РЕ — расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используем показатели за месяц, в котором распределяются расходы. Базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определяем следующим способом. Нужно расходы, которые относятся к деятельности компании на общей системе налогообложения за месяц, суммировать нарастаю-щим итогом. Такой порядок предусмотрен в письме Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279.

Специальные режимы. Доходы от переработки «упрощенщики» учитывают после того, как работа оплачена (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Если компания-исполнитель платит налог с разницы между доходами и расходами, то расходы можно учесть также после оплаты, при условии, что они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

«Вмененщикам» придется платить ЕНВД только в том случае, когда клиентами компании являются граждане — не предприниматели. При условии, что эта деятельность подпадает под определение бытовых услуг, облагаемых ЕНВД. Это следует из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, ОКУН, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163.

Кроме этого материала в БСС «Система Главбух» вы найдете ответ на вопрос: должен ли давалец при расчете налога на прибыль определять остатки и стоимость незавершенного производства по материалам, переданным в переработку? Чтобы найти эти сведения, нужно:
1) открыть закладку «Рекомендации», в поисковую строку ввести «незавершенное производство»;
2) в «Алфавитном указателе» найти «Незавершенное производство» и открыть нужную рекомендацию.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка