Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отразить в учете предоставление скидок

2 апреля 2008 37 просмотров

, директор департамента бухгалтерского учета аудиторской компании «Академия Аудита»

Скидки – дополнительный стимул к приобретению товара. Поэтому такая практика для торговых организаций получила очень широкое распространение. Однако скидка может быть предоставлена как до отгрузки товара покупателю, так и после нее. От этого зависит бухгалтерский и налоговый учет, а также документальное оформление операций. Подробности – в нашей статье.

Если цена изменена до отгрузки

Цена товара может быть изменена до его отгрузки покупателю или непосредственно в момент совершения покупки. То есть оплата происходит с учетом объявленной скидки. А все документы на отгрузку (товарная накладная, счет-фактура) торговая организация оформляет, уже принимая во внимание изменение цены.

Отметим, что такой вариант предоставления скидок для нее достаточно безопасен. В бухгалтерском и налоговом учете она отражает все операции уже с учетом изменения цен на товары.

Но в этом случае следует быть аккуратным с документальным оформлением скидки. Дело в том, что уровень цены подлежит пристальному вниманию со стороны налоговиков. И если ее изменение вызвано применением скидок, она может отличаться от тех цен, которые обычно применяет фирма, более чем на 20 процентов. Но в этом случае цена товара все равно будет считаться рыночной. А значит, доначислять налоги инспекторы не имеют права. Но только при одном условии: применение скидки должно быть документально зафиксировано во внутренних документах организации (учетной политике либо отдельном приказе или распоряжении). На этом настаивают финансисты (см. письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190).

Пример 1

ЗАО «Байт» продает электронное оборудование (в том числе модемы). Отпускная цена одного модема – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Маркетинговой политикой фирмы предусмотрено, что привилегированным покупателям (компаниям, занимающимся установкой вычислительных сетей) предоставляется скидка 20 процентов от отпускной цены.

ООО «Компьютерные технологии», являясь привилегированным покупателем ЗАО «Байт», приобрело 10 модемов. Для ООО «Компьютерные технологии» цена одного модема составит 944 руб. (в том числе НДС – 144 руб.) – обычная отпускная цена за минусом 20 процентов. Именно исходя из этой цены ЗАО «Байт» оформит для ООО «Компьютерные технологии» все необходимые отгрузочные документы – накладную и счет-фактуру.

Бухгалтер ЗАО «Байт» сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 9440 руб. (944 руб. x 10 шт.) – отражена выручка от продажи партии модемов;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. (144 руб. x 10 шт.) – начислен НДС с выручки от реализации.

Если цена изменена после отгрузки

Особенность данной ситуации заключается в том, что скидку на приобретенные товары предоставляют покупателю задним числом. Типичный пример такой ситуации – скидка «на объем закупок».

Это означает: если общая сумма приобретенных покупателем за какой-то период товаров превысила определенную величину, цена всей партии уменьшается. При этом пересчитывается и цена товаров из этой партии, отгруженных покупателю ранее.

То есть речь идет об изменении цены, предусмотренной в уже заключенном договоре. Гражданский кодекс РФ этого не запрещает. Так, на основании пункта 2 статьи 424 этого нормативного акта изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором даже после его заключения. Иными словами, торговой фирме и покупателю следует лишь согласовать эти нюансы.

В чем заключаются сложности такого варианта оформления скидки? И какие налоговые последствия ждут торговую организацию при предоставлении скидок после отгрузки товара? Рассмотрим последовательность действий торговой организации в данном случае.

Исправляем или переоформляем документы

Нужно уменьшить в отгрузочных документах (накладные и счета-фактуры) цену товара на сумму скидки.

Отметим, что при внесении исправлений их нужно заверить. Уполномоченные лица должны поставить подписи и печать организации (в том числе и на исправленном счете-фактуре). Таково требование пункта 29 Правил учета журнала полученных и выставленных счетов-фактур (далее – Правила).

Корректируем выручку

В бухгалтерском учете организация – продавец должна сторнировать сумму выручки, полученной от реализации на размер предоставленной скидки. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. Отметим, что все исправления нужно сделать в том периоде, когда скидка была предоставлена.

Вносим исправления в налоговый учет

В налоговом учете необходимо пересчитать налогооблагаемую прибыль того периода, когда товары были реализованы.

Делаем уточнения в книге продаж

Кроме того, следует внести уточнения в книгу продаж (п. 16 Правил). Для этого придется оформить ее дополнительный лист за период, в котором товары были реализованы. Здесь нужно указать данные счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общую сумму НДС за этот период с учетом корректировки.

Таким образом, даже если счет-фактуру на товары, отгруженные без учета скидки, выставить заново, оформлять дополнительный лист книги продаж все равно придется.

Уточняем декларации

Организации следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС. Отметим такой нюанс. Обязанность представить уточненную декларацию возникает только в том случае, если налогоплательщик обнаружил факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). В том случае, если сумма налога не занижается, представлять уточненную декларацию необязательно. Для фирмы-продавца это тот самый случай: после отражения в учете факта скидки ее налоговые обязательства уменьшаются.

Однако в данной ситуации автор рекомендует подать уточненные декларации, особенно по налогу на добавленную стоимость. Иначе данные книги продаж за соответствующий квартал не будут совпадать с данными налоговой декларации, что обязательно вызовет вопросы проверяющих.

Пример 2

ЗАО «Байт» продает модемы. Отпускная цена одного модема – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Маркетинговой политикой фирмы предусмотрено, что как только суммарная стоимость купленных товаров превышает 18 000 руб., покупателю предоставляют скидку – 20 процентов от отпускной цены (в том числе и на товары, отгруженные ранее).

Предположим, что 28 марта 2008 года ООО «Компьютерные технологии» приобрело в ЗАО «Байт» 10 модемов.

В этот день бухгалтер ЗАО «Байт» сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. (1180 руб. x 10 шт.) – отражена выручка, поступившая от продажи модемов;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. (180 руб. x 10 шт.) – начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации.

А 25 апреля 2008 года ООО «Компьютерные технологии» закупило еще 10 модемов.

Поскольку общая стоимость закупок превысила 18 000 руб., организации была предоставлена скидка 20 процентов. Таким образом, для ООО «Компьютерные технологии» цена одного модема составила 944 руб. (в том числе НДС – 144 руб.).

Именно исходя из этой цены бухгалтерия ЗАО «Байт» оформила для ООО «Компьютерные технологии» все необходимые для этого документы – накладную и счет-фактуру на модемы, которые были приобретены в апреле.

На модемы, приобретенные в марте 2008 года, бухгалтерия переоформила накладную и счет-фактуру также исходя из цены с учетом скидки – 944 руб. (в том числе НДС – 144 руб.).

В апреле бухгалтер ЗАО «Байт» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 9440 руб. (944 руб. x 10 шт.) – отражена выручка от продажи модемов в апреле 2008 года;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. (144 руб. x 10 шт.) – начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2360 руб. (11 800 – 9440) – скорректирована выручка от продажи модемов в марте 2008 года (исходя из цен реализации с учетом скидки);

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 360 руб. (1800 – 1440) – скорректирован излишне начисленный НДС с выручки от реализации.

На момент предоставления скидки (25 апреля 2008 года) за I квартал 2008 года по НДС ЗАО «Байт» уже отчиталось. Чтобы уменьшить обязательства перед бюджетом, было принято решение подать уточненную декларацию по этому налогу.

А вот что касается налога на прибыль, то декларация за I квартал 2008 года на момент предоставления скидки еще не была утверждена. Бухгалтерия ЗАО «Байт» успела внести в нее все необходимые изменения до истечения крайнего срока сдачи в налоговую инспекцию.

Когда налоговики могут проверять цены

Налоговым кодексом РФ предусмотрен случай, когда проверяющие вправе проконтролировать цены организации для целей налогообложения. Это может произойти, если цена продукции снижается более чем на 20 процентов от уровня цены по идентичным (однородным) товарам торговой организации в пределах непродолжительного периода времени.

Если же в результате такого контроля окажется, что применяемая фирмой цена более чем на 20 процентов отклоняется от рыночной, то инспекторы могут пересчитать налоги исходя из рыночной цены. Такое право им дают положения пунктов 2 и 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Однако, определяя рыночную цену, налоговики обязаны учитывать предоставляемые организацией скидки (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). В частности, учитываются скидки, вызванные:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
– маркетинговой политикой;
– реализацией образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка