Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Определяем налоговый статус специалиста

2 апреля 2008 11 просмотров

И Михайлов

При выплате доходов иностранному работнику и исчислении НДФЛ бухгалтеру необходимо принимать во внимание налоговый статус иностранца. Об этом напомнил Минфин России в письме от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31.

Определяем статус работника

Налоговыми резидентами, согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ, признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Бухгалтер при выплате зарплаты работнику должен от дня такой выплаты отсчитать назад 12 месяцев и проверить, пребывал ли он в этот период на территории России. Если человек находился на территории Российской Федерации 183 дня и более, он признается резидентом России, если нет – не признается. Указанный период может частично выходить за пределы текущего налогового периода.

Пример 1

В магазин принят на работу иностранец. Предположим, что 2 апреля 2008 года ему выплатили зарплату (деньги для выдачи суммы получены в банке в этот же день). Организации как налоговому агенту необходимо подсчитать количество дней, в которые иностранец был в России с 3 апреля 2007 года по 2 апреля 2008 года. Если в течение этого периода он пробыл на территории Российской Федерации 183 дня или более, его необходимо считать налоговым резидентом.

Подсчитываем период нахождения работника в России

Отметим, что граждане России признаются налоговыми резидентами до тех пор, пока торговая организация не будет располагать документами, подтверждающими обратное.

Пример 2

Работник (гражданин России) впервые устроился на работу в январе 2008 года. До этого он часто ездил за границу и жил там некоторое время. Работодатель не будет в данном случае выяснять, какое количество дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты зарплаты, гражданин пребывал на территории России. Такого работника сразу признают налоговым резидентом.

Однако если организация имеет документальное подтверждение того, что работник – гражданин Российской Федерации пробыл в течение 12 месяцев на территории России менее 183 дней, она должна считать его нерезидентом.

Пример 3

Организация оптовой торговли регулярно направляет своего работника – гражданина России в командировку за границу. На основании документов, которые работник представляет по возвращении из командировки, работодатель точно знает количество дней, проведенных работником в течение последних 12 следующих подряд месяцев на территории Российской Федерации. Если выяснится, что таких дней менее 183, организация обязана применять к его доходам ставку НДФЛ 30 процентов.

Нахождение физического лица на территории Российской Федерации в течение 183 дней может складываться из периодов различной продолжительности. Совсем не обязательно, чтобы налогоплательщик был в России все 183 дня подряд.

Пример 4

Иностранец в течение 12 следующих подряд месяцев въезжал в Россию и выезжал за границу несколько раз. В первый раз он пробыл в нашей стране 90 дней, второй раз – 23 дня, в третий раз – 81 день. Поскольку в общей сложности иностранец прожил в России 194 дня (90 + 23 + 81), он признан налоговым резидентом.

Обратите внимание: период нахождения на территории России не прерывается на периоды выезда физического лица за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Это означает, что соответствующие периоды просто-напросто учитываются при определении количества дней, проведенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/75).

Пример 5

Иностранец впервые приехал в Россию и пробыл в стране 130 дней подряд. Потом он выехал за границу для лечения и по прошествии 60 дней вернулся обратно. При определении его налогового статуса те 60 дней, что он пробыл за границей во время лечения, необходимо прибавить к 130 дням, которые он был в России. Следовательно, по возвращении он признается налоговым резидентом (130 + 60 > 183).

Началом периода нахождения физического лица на территории России следует считать день, следующий после дня его прибытия, а окончанием – день отъезда за границу (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Пример 6

Иностранный гражданин прибыл в Россию 1 января 2008 года, а уехал 5 апреля 2008 года. Он фактически находился на территории нашей страны:
– в январе – 30 дней (со 2 по 31 января);
– в феврале – 29 дней (с 1 по 29 февраля);
– в марте – 31 день (с 1 по 31 марта);
– в апреле – 5 дней (с 1 по 5 апреля).

Всего человек пробыл в России 95 дней (30 + 29 +31 + 5).

Какие документы подтверждают факт нахождения человека в России

Факт нахождения человека на территории нашей страны подтверждается документами, которые есть у налогового агента или которые представлены налогоплательщиком.

Налоговое законодательство не обязывает организации как налоговых агентов самостоятельно добывать документы, подтверждающие статус физического лица, которому они начисляют и выплачивают доходы.

Причем способ представления налогоплательщиком соответствующих документов значения не имеет. В частности, они могут быть высланы почтой.

В случае если документы окажутся на иностранном языке, то заверять у нотариуса перевод документов на русский язык нет необходимости. Также не требуется и заверять копии документов у нотариуса.

Подтвердить нахождение на территории Российской Федерации можно различными документами. Так, например, ранее Минфин России разрешал устанавливать статус физического лица на основании документа о регистрации иностранца по месту пребывания или месту жительства (письмо от 25 октября 2004 г. № 03-05-01-04/56). При этом могут приниматься во внимание и другие документы, подтверждающие фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации.

Обратите внимание: нельзя подтвердить нахождение в России видом на жительство, поскольку этот документ подтверждает лишь право физического лица проживать здесь, а также его право на свободный выезд и въезд в страну. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362.

Даже если организация предполагает, что работник, не являющийся резидентом, в течение данного налогового периода станет им, она все равно должна удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов до тех пор, пока фактическое и документально подтвержденное время нахождения на территории Российской Федерации не достигнет 183 дней. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/200.

Отсюда следует важный вывод. Торговая организация, которая заключила с иностранным гражданином трудовой договор на выполнение работы на территории Российской Федерации на длительный срок, не имеет права сразу признать такого работника налоговым резидентом.

Статус налогоплательщика может измениться

Если статус работника изменился с резидента на нерезидента, то фирма будет удерживать налог по ставке 30 процентов. Правда, только в том случае, если доходы, которые он получает, могут рассматриваться как полученные от источников в Российской Федерации. В этом случае работнику не положены налоговые вычеты.

Если же статус меняется с нерезидента на резидента, то со дня его изменения организация будет удерживать налог по ставке 13 процентов и обязана будет предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Пример 7

Магазин принял на работу иностранца, который впервые прибыл в Россию 3 ноября 2007 года. Заработная плата специалиста согласно трудовому договору составляла 15 000 руб. Как налоговый агент магазин удерживал НДФЛ по ставке 30 процентов, что составляло 4500 руб. в месяц (15 000 руб. x 30%).

Однако 4 мая 2008 года этот работник приобретет статус налогового резидента, если до этого времени не будет выезжать за границу. Поэтому с 4 мая 2008 года магазин должен удерживать налог с его зарплаты по ставке 13 процентов, что составит 1950 руб. в месяц (15 000 руб. x 13%).

Обратите внимание: статус налогоплательщика может несколько раз меняться в течение одного налогового периода, то есть в течение одного календарного года. И каждый раз это будет означать изменение применяемой к выплачиваемым доходам налоговой ставки.

Пример 8

Работника торговой компании часто направляют в командировку за границу. Предположим, что в январе 2008 года он имел статус налогового резидента. Компания как налоговый агент удерживала с его зарплаты НДФЛ по ставке 13 процентов.

Однако после нескольких командировок работник в марте 2008 года утратил статус резидента. Работодатель должен теперь удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов. Если же работник не будет в течение какого-то времени направляться в командировки, то вполне возможно, что он снова обретет статус резидента, и налоговый агент начнет опять применять к его доходам налоговую ставку 13 процентов.

Когда производить пересчет налога

Изменение в течение налогового периода налогового статуса физического лица кроме необходимости применения другой ставки налога влечет еще и необходимость пересчета ранее удержанных сумм. В этом случае налог нужно пересчитать только с начала текущего налогового периода. «Залезать» в предшествующий налоговый период нельзя.

Отметим, что налог на доходы физических лиц пересчитывают только в тот момент, когда статус физического лица в текущем календарном году измениться уже не может, или по окончании этого календарного года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/453. Это означает, что до тех пор, пока нерезидент не проведет в текущем календарном году в России 183 дня, нельзя применять ставку 13 процентов к суммам доходов, выплаченных с начала налогового периода, и пересчитывать налог.

И наоборот, налог не следует пересчитывать по ставке 30 процентов с начала налогового периода до того момента, пока резидент не пробудет за границей 183 дня в текущем календарном году (или 184 дня, если речь идет о високосном годе).

Пример 9

На 1 января 2008 года работник признавался налоговым резидентом. Налог на доходы физических лиц с его зарплаты удерживали по ставке 13 процентов.

Предположим, что 11 апреля 2008 года работник утратил статус резидента, поскольку в период с 12 апреля 2007 года по 11 апреля 2008 года он был в России менее 183 дней. За период январь–март 2008 года его доход составил 45 000 руб.

В течение трех месяцев работнику как инвалиду вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС были предоставлены стандартные налоговые вычеты на себя в размере 9000 руб. (по 3000 руб. ежемесячно) на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Общая сумма удержанного налога составила 4680 руб. ((45 000 руб. – 9000 руб.) x 13%).

С 11 апреля 2008 года зарплата работника будет облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. Однако пересчет налога с начала 2008 года делать пока не надо. Ведь вполне может случиться так, что до конца этого налогового периода работник вновь обретет статус налогового резидента.

Если же этого не случится, то после наступления даты, с которой статус работника уже поменяться не может, торговая организация должна будет пересчитать налог, исходя при этом из ставки 30 процентов, и удержать с работника еще 8820 руб. (45 000 руб. x 30% – 4680 руб.).

Резидент и нерезидент платят налоги по-разному

Резиденты платят налог со всех своих доходов (кроме льготируемых), а нерезиденты – только с тех, которые получены от источников в России. У нерезидентов практически все доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, а большинство доходов резидентов – по ставке 13 процентов. Налоговые вычеты предоставляются только налоговым резидентам и только в отношении доходов, по которым налог уплачивается по ставке 13 процентов.

Эти документы подтвердят период пребывания

Перечень документов, которыми подтверждается фактическое нахождение налогоплательщика на территории нашей страны, действующим налоговым законодательством не определен. Хотя Минфин России в свою очередь в письме от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31 отметил, что такими документами могут быть:
– справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
– копии паспорта с отметками органов погранконтроля о пересечении границы;
– квитанции о проживании в гостинице.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка