Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Договоры подряда — экономия без проблем

11 апреля 2008 4077 просмотров

Договор подряда для компании выгоднее трудового. Но составлять такой контракт нужно очень аккуратно, чтобы налоговики не усмотрели в нем признаки трудового соглашения. Кроме того, в бухучете и при налогообложении выплаты по договору подряда отражаются особым образом. Что именно надо принимать во внимание, мы расскажем в статье, основанной на рекомендации из БСС «Система Главбух».

Что надо учесть, составляя договор подряда

Чтобы инспекторы не переквалифицировали сделку в трудовой договор, учтите следующие нюансы.

1. Для договора подряда важен не процесс работы, а ее результат. Поэтому пропишите в договоре объем выполняемых работ.

2. Оплачивается выполненная работа, а значит, вводить повременную оплату нельзя. Иначе договор могут признать трудовым (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2003 г. № А33-2391/02-С3а-Ф02-792/03-С1). Если исполнитель получает вознаграждение регулярно, вместо одного долгосрочного заключайте ежемесячно отдельные договоры. При этом каждый месяц составляйте акт приемки-передачи выполненных работ.

3. В договоре подряда не предусматривайте регулярных ежемесячных выплат. В противном случае инспекторы сочтут его трудовым на основании письма Минфина России от 11 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/25.

4. Не перечисляйте в договоре социальные гарантии, указанные в Трудовом кодексе. На тех, кто работает по гражданско-правовым договорам, они не распространяются.

5. Не указывайте, что гражданин приглашен на определенную должность. Такой договор суд может переквалифицировать в трудовой (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 августа 2002 г. № А05-4374/02-275/18). Также не надо перечислять обязанности работника.

Если эти нюансы не будут соблюдены, налоговые инспекторы могут добиться переквалификации договора подряда в трудовой. Это повлечет за собой пересчет ЕСН (подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ).

Как отразить расчеты по договору подряда в бухучете

Расчеты по договору подряда отражаем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не используется. Он предназначен только для ведения расчетов по трудовым договорам.

Корреспондирующий счет определяем исходя из характера работы. Допустим, подрядчик участвовал в реконструкции оборудования. Тогда проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

— начислено вознаграждение по договору подряда за выполненные работы по реконструкции основных средств.

Выплату вознаграждения отражаем проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51 …)

— выплачено вознаграждение по договору подряда.

Удерживаем НДФЛ

Общие правила расчета НДФЛ с вознаграждения сотруднику

С выплат по договорам подряда удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют те случаи, когда исполнитель является предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Поскольку они платят НДФЛ самостоятельно.

Вознаграждение включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

В том случае, когда компания расплатилась в натуральной форме, налог удерживается с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых подрядчику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, нужно уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета компании (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

С выплат резидентам НДФЛ рассчитывается по ставке13 процентов. Исполнитель имеет право получить профессиональный, а также стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. (для особых категорий граждан он увеличивается до 500 или 3000 руб.) и своего ребенка в размере 600 руб. Разумеется, если он уже не получает стандартные вычеты по другому месту работы (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Профессиональный вычет предоставляется только в том случае, если компания не компенсировала расходы на материалы, транспорт и т. д.

С выплат нерезидентам НДФЛ рассчитывается по ставке 30 процентов. Вычеты нерезидентам не предоставляют.

Налог с компенсационных выплат

Компания может компенсировать исполнителю стоимость материалов, транспортных или других расходов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/389, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя. Поэтому компания должна удержать с них НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Однако есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ в данном случае.

Пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что выплаты по договору подряда делятся на две части:
— вознаграждение;
— компенсация расходов, связанных с исполнением работ.

Получается, что стоимость материалов, транспортных или других расходов, которые компания компенсирует исполнителю по договору подряда, не является вознаграждением. Ведь эти деньги не принесут работнику выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, с таких сумм НДФЛ не удерживают.

Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005.

Рассчитываем налог на прибыль

Компания применяет общую систему налогообложения

Вознаграждения по договору подряда учитываются при расчете налога на прибыль в составе:
— расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате компании (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
— прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем (подп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
— прочих расходов, если договор заключен со штатным сотрудником и работы не относятся к его трудовым обязанностям.

Если компания применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учитывается в составе расходов только после его фактической выплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления момент учета зависит от того, к каким расходам — прямым или косвенным — относится сумма вознаграждения. Вознаграждения, которые относятся к прямым расходам, включаются в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ), остальные — в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Компания применяет спецрежим

«Упрощенщики», которые платят налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить налоговую базу на сумму вознаграждения после ее фактической выплаты исполнителю.

Если компания-«упрощенщик» платит единый налог с доходов, налоговая база на сумму вознаграждения исполнителю не уменьшается. То же касается и «вмененщиков».

Когда организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, порядок учета вознаграждений, выплаченных по договору подряда, зависит от того, для каких целей предназначены выполненные работы. Если работы (услуги) выполнены для ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, вознаграждение не учитывается. Если же отнести работы к одному виду невозможно, выплаченная сумма распределяется. Как это сделать, читайте в журнале «Главбух» № 7, 2008 на странице 76.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору, относящееся к деятельности компании на общей системе налогообложения, учитывается при расчете налога на прибыль.

Кроме этого материала в БСС «Система Главбух» размещена информация о бухучете и налогообложении авторского вознаграждения. Чтобы найти эти сведения, нужно:

1) открыть закладку «Рекомендации», в поисковую строку ввести «авторское вознаграждение»;

2) в «Каталоге рекомендаций» развернуть «Учет/Учет хозяйственных ситуаций/Выплаты персоналу (учредителям)/Выплаты по гражданско-правовым договорам/Как отразить в бухучете и при налогообложении авторское вознаграждение»;

3) в «Алфавитном указателе» найти «Авторский договор» и открыть нужную рекомендацию.

Нужно ли перечислять социальные взносы с вознаграждений работников по договору подряда?

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет компания, с вознаграждений гражданам по договорам подряда нужно начислить пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г.№ 167-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность компании платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г.№ 125-ФЗ, п. 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от2 марта 2000 г. № 184).

ЕСН (за вычетом взносов в ФСС России) облагается только сумма вознаграждения. Компенсация расходов в нее не входит.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка