Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В счет-фактуру внесли изменения…

24 апреля 2008 5191 просмотр

Н Савина

Учреждения, которые оказывают платные услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, ведут в общем порядке регистрацию счетов-фактур в книге покупок и книге продаж. В ряде случаев может потребоваться внести в них изменения. Здесь нужно помнить об определенных нюансах.

На какие «нормативы» опираться

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее — Правила) при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ).

В пункте 1 Правил установлено, что покупатели и продавцы оформляют указанные регистры и документы, а также и дополнительные листы книг покупок и продаж по формам согласно приложениям 1–5. Кроме того, порядок заполнения этих дополнительных листов подробно разъяснен в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Когда необходимо заполнить дополнительные листы

Изменения и дополнения в основном разделе книги покупок и книги продаж за прошлые налоговые периоды не допускаются. Если корректировки записей необходимы, их заносят в дополнительные листы книг покупок и продаж. Записи делают при аннулировании неправильно оформленного счета-фактуры в налоговом периоде, за который обнаружена ошибка.

Обратите внимание: дополнительные листы оформляют при обнаружении любого нарушения, допущенного в счете-фактуре, даже если оно не касается напрямую данных, занесенных в книгу продаж и книгу покупок.

Вносим изменения в книгу продаж

При необходимости внести изменения в книгу продаж счет-фактуру регистрируют в дополнительном листе за налоговый период, в котором первоначально был зарегистрирован счет-фактура (п. 16 Правил).

Какие корректировки в таком случае вносят, разберем на примере.

Пример 1. Предположим, что учреждение 11 марта 2008 года обнаружило, что неправильно выставило счет-фактуру в сентябре 2007 года (фактическая сумма услуги — 1180 руб. с учетом налога вместо 2360 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость к уплате за сентябрь 2007 года должна быть меньше на 180 руб. ((2360 руб. — 1180 руб.) : 118% x 18%).

Учреждение должно:
— внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю (в том числе и в экземпляр покупателя);
— открыть дополнительный лист книги продаж за сентябрь 2007 года. Ему присваивают номер «2»;
— в строке «Налоговый период (месяц, квартал, год), в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления» указать период — сентябрь 2007 года;
— в строке «Дополнительный лист оформлен» указать дату составления дополнительного листа — 11 марта 2008 года;
— в строку «Итого» дополнительного листа перенести итоговые данные по графам 4–9 из книги продаж за сентябрь 2007 года;
— в следующую строку таблицы из книги продаж полностью перенести запись по ошибочно выставленному счету-фактуре до внесения в него исправлений (данные, которые подлежат аннулированию);
— в следующей строке зарегистрировать счет-фактуру с внесенными в него исправлениями (если счет-фактура полностью аннулирован, то соответственно ничего не отражается);
— вывести итоговые данные по строке «Всего», то есть из показателей по строке «Итого» вычесть данные по подлежащему аннулированию счету-фактуре и прибавить данные исправленного счета-фактуры (с внесенными в него корректировками);
— составить уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и перенести в нее новые данные из строки «Всего» дополнительного листа № 2 книги продаж.

Обнаружив, что за истекшие налоговые периоды в книге продаж не зарегистрированы счета-фактуры, учреждение-продавец должно их зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж прошлого налогового периода. При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС необходимо представить в налоговую инспекцию корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в книгу продаж.

Корректируем книгу покупок

Аналогичным образом учреждению следует поступить, если в полученном им счете-фактуре будут обнаружены ошибки. Ведь, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, нарушения порядка заполнения счета-фактуры не позволяют принимать предъявленные учреждению продавцами суммы налога к вычету или возмещению. Их нельзя регистрировать в книге покупок (п. 14 Правил).

Если в счете-фактуре обнаружена ошибка и продавец внес в нее исправления до ее регистрации в книге покупок учреждения, то оформлять дополнительный лист книги покупок не нужно. После внесения продавцом исправлений в счет-фактуру он будет служить основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В случае, если учреждение успело зарегистрировать счет-фактуру, а продавец вносит в нее изменения позднее, в книгу покупок следует внести соответствующие корректировки (изменения вносят в порядке, установленном пунктом 7 Правил). Причем запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был первоначально зарегистрирован исправляемый счет-фактура.

Пример 2. Бухгалтер учреждения в марте 2008 года выявил, что в книге покупок за сентябрь 2007 года зарегистрирован счет-фактура, оформленный неверно. Следовательно, НДС по такому счету-фактуре принимать к вычету было нельзя.

В связи с этим сделан запрос продавцу об исправлении счета-фактуры. Продавец внес соответствующие исправления 21 марта 2008 года. Счет-фактура возвращен в организацию 2 апреля 2008 года, что подтверждает штемпель почтового отделения на конверте.

В таком случае необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007 года, в который будут вписаны данные из счета-фактуры, полученного в сентябре прошлого года. В результате в дополнительном листе книги покупок будет указана новая, уменьшенная сумма вычета по НДС.

Бухгалтер учреждения представит в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года (в ней сумма вычетов по НДС должна быть уменьшена на сумму налога по неправильно составленному счету-фактуре). Переоформленный (исправленный продавцом) счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге покупок уже за апрель 2008 года.

В случае исправления ошибок в счете-фактуре (и соответственно регистрации в книге покупок указанных документов с внесенными исправлениями) налоговые вычеты производят в том налоговом периоде, в котором получен исправленный документ.

Учреждение, внеся изменения в книгу покупок, обязано представить налоговикам корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором изменения внесены в книгу покупок. Причем это влечет за собой доплату налога и уплату соответствующей суммы пеней.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка