Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

За продукцию рассчитались имуществом...

28 апреля 2008 2429 просмотров

М Каширина

В этом году при расчете за товары и услуги собственным имуществом вычет НДС не ограничивается суммой, рассчитанной исходя из балансовой стоимости этого имущества. Теперь принять к вычету можно всю сумму «входного» налога, перечисленную контрагенту. Подробнее об изменениях – в нашей статье.

Налогообложение операций по договору мены

При получении имущества по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, его оценивают по стоимости имущества, которое было передано взамен. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, операции по договору мены признают реализацией. Поэтому они облагаются НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

При товарообмене НДС, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Также должна поступить и вторая сторона. Взаимное перечисление производится на основании счетов-фактур. Согласно разъяснениям чиновников Минфина России (см. письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31), в счетах-фактурах и платежных поручениях указываются суммы налога на добавленную стоимость исходя из цен реализации.

С 2008 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Поправка внесена Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ. Теперь при использовании организацией собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Пример 1

В апреле 2008 года ООО «Привольное» и ЗАО «Урожай» заключили договор мены. Согласно договору ООО «Привольное» поставляет ЗАО «Урожай» карбонад на сумму 300 000 руб. ЗАО «Урожай» должно передать партию яблок. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору составляет 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) и соответствует рыночной. По условиям

договора каждая из сторон дополнительно перечисляет другой стороне платежным поручением НДС в сумме 54 000 руб.

ЗАО «Урожай» отгрузило яблоки первым.

В апреле бухгалтер ООО «Привольное» сделает следующие записи.

На дату получения яблок:

Дебет 002
– 354 000 руб. – учтены на забалансовом счете яблоки, принятые по договору мены.

На дату передачи карбонада:

Дебет 62 Кредит 90
– 354 000 руб. – признана выручка от реализации карбонада;

Дебет 90 Кредит 68
– 54 000 руб. – начислен НДС от суммы реализации;

Кредит 002
– 354 000 руб. – списаны с забалансового учета яблоки;

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. – оприходованы яблоки;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражена сумма НДС на основании счета-фактуры ЗАО «Урожай»;

Дебет 60 Кредит 62
– 300 000 руб. – отражено исполнение обязательств по договору мены на сумму без НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 54 000 руб. – перечислена ЗАО «Урожай» сумма НДС, указанная в счете-фактуре на яблоки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

На дату получения от ЗАО «Урожай» суммы перечисленного НДС:

Дебет 51 Кредит 62
– 54 000 руб. – получена сумма НДС за реализованный по договору мены карбонад.

Порядок вычета НДС при проведении взаимозачета...

...имеет свои особенности. Ведь изначально сделка заключается на условиях последующей оплаты покупателем товаров (работ, услуг) денежными средствами. Решение о проведении взаимозачета принимается гораздо позже.

Поэтому в момент приобретения товаров сельскохозяйственная организация имеет право на вычет «входного» НДС. Правда, при условии выполнения требований пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

После принятия решения о взаимозачете у организации возникают вопросы. Нужно ли в этом случае покупателю восстанавливать принятый ранее к вычету «входной» НДС? Будет ли факт перечисления суммы налога поставщику платежным поручением необходимым условием для принятия НДС к вычету?

Эти вопросы не случайны. Дело в том, что в 2007 году в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ обязательное условие о перечислении суммы НДС отдельным платежным поручением применялось только при использовании в расчетах собственного имущества. А процедура взаимозачета является способом прекращения встречных обязательств двух организаций. То есть об использовании собственного имущества для оплаты покупки при такой операции речи не идет. Признал правомерность такого подхода и Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31.

Однако в 2008 году ситуация изменилась. Формулировки пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ были изменены, и теперь перечислять НДС отдельным поручением необходимо в тех случаях и в том порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Основываясь на действующих положениях, финансисты говорят о том, что при зачете взаимных требований к вычету можно принять сумму НДС, фактически уплаченную поставщику на основании платежного поручения. Кроме того, чиновники считают, что при зачете взаимных требований вычеты можно заявить в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу.

Поскольку финансисты упоминают о возникновении права на вычет НДС в момент перечисления налога, то получается, что организация в момент принятия решения о взаимозачете должна восстановить ранее зачтенные суммы.

Пример 2

В феврале 2008 года ООО «Привольное» и ЗАО «Урожай» заключили договор поставки. Согласно договору ООО «Привольное» отгрузило карбонад на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В марте того же года ЗАО «Урожай» по другому договору реализовало ООО «Привольное» партию яблок на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В апреле эти две организации подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 236 000 руб. Сумму НДС по полученным товарам (36 000 руб.) ЗАО «Урожай» перечислило на расчетный счет ООО «Привольное» в апреле. В свою очередь ООО «Привольное» также оплатило предъявленный НДС деньгами в этом месяце.

Бухгалтер ООО «Привольное» сделал в учете такие проводки.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации карбонада;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

В марте:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходованы яблоки, купленные у ЗАО «Урожай»;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по купленным яблокам.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 62
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – восстановлена сумма НДС, принятая к вычету в марте;

Дебет 60 Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным яблокам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС после его перечисления поставщику отдельным платежным поручением;

Дебет 51 Кредит 62
– 36 000 руб. – получен НДС от ЗАО «Урожай».

Расчеты векселем

При использовании в расчетах за товары векселя третьего лица вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы налога (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции). А распространяется ли это на собственные векселя организации?

Некоторые эксперты высказали мнение, что при расчетах собственными векселями НДС можно принять к вычету сразу. Они считают, что, согласно прежней редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при таких расчетах вычет был возможен только после погашения векселя. С 2008 года данное требование исчезло, поэтому НДС можно принять к вычету по общим правилам.

По мнению автора, такая позиция предполагает налоговые риски. Согласно поправкам, при использовании в расчетах собственного имущества «вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 кодекса». В указанной статье содержится требование уплачивать НДС на основании платежного поручения при расчетах ценными бумагами, к которым относятся как собственные векселя, так и векселя третьих лиц.

Согласно статье 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Поэтому в соответствии с рекомендациями постановлений Пленумов Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и ВАС РФ № 14 при рассмотрении дел об исполнении вексельных обязательств следует проверять, соответствует ли документ требованиям, позволяющим рассматривать его в качестве ценной бумаги (векселя). По мнению автора, при приобретении товаров (работ, услуг) и уплаты за них собственным векселем вычет может быть сделан только после перечисления НДС платежным поручением.

Пример 3

В марте 2008 года ЗАО «Урожай» приобрело минеральные удобрения у ООО «Альтаир» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В счет оплаты продавцу передан вексель третьего лица, себестоимость которого 500 000 руб. При этом НДС в сумме 90 000 руб. перечислен отдельным платежным поручением.

Бухгалтер ЗАО «Урожай» сделал в учете такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходованы удобрения, купленные у ООО «Альтаир»;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 91
– 500 000 руб. – передан в счет оплаты вексель третьего лица;

Дебет 91 Кредит 58
– 500 000 руб. – списана себестоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным удобрениям;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС.

Прежний порядок принятия НДС к вычету

Ранее к вычету принимался «входной» НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Поэтому перечисленная сумма налога, как правило, оказывалась больше, чем исчисленная от балансовой стоимости переданного имущества, которую можно принять к вычету. Ведь к балансовой стоимости имущества применялась расчетная ставка 10/110 или 18/118 процентов (см., например, письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, от 11 февраля 2005 г. № 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. № А11-8496/2005-К2-22/392).

Проводим взаимозачет

Взаимозачет является одним из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). При этом решение о взаимозачете может быть принято в отношении требований, срок которых наступил либо не указан. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон, которое должно быть оформлено документально в виде акта взаимозачета или другого документа.

Официальная позиция
С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ III ранга:

– Сельскохозяйственная организация приобрела материалы и расплатилась за них собственным векселем. Материалы оприходованы, счет-фактура получен. Можно ли принять налог на добавленную стоимость к вычету?

– Нет, нельзя.

При приобретении материалов и оплате за них собственным векселем необходимым условием для применения налогового вычета является перечисление налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением. При этом, согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету будет приниматься именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка