Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Продукция передана на переработку

28 апреля 2008 145 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Сельхозпредприятие передает сырье в переработку на давальческих началах, в дальнейшем произведенную продукцию реализует. Однако, как разъяснили финансисты, полученные доходы учитывать в общей выручке от реализации сельхозпродукции при определении статуса сельхозтоваропроизводителя нельзя. Об этих и других нюансах, с которыми может столкнуться организация при заключении договоров давальческой переработки, мы расскажем в статье.

В общей выручке доходы от реализации продукции не учитывают

Если предприятие имеет статус сельхозтоваропроизводителя, оно имеет право на применение ЕСХН, а также на использование льгот по различным налогам.

Так, с 1 января 2008 года статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения ЕСН и налога на прибыль организаций определяется так же, как и для целей применения ЕСХН. А именно в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако данной статьей не предусматривается учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией, в составе общей выручки от продажи сельхозпродукции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

А вот в целях исчисления транспортного налога и налога на имущество организаций при отнесении предприятий к сельхозтоваропроизводителям следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Но там также не предусмотрено учитывать рассматриваемые доходы.

Таким образом, получается, что при определении статуса сельхозтоваропроизводителя для целей исчисления налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество, транспортного налога, а также ЕСХН доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах, не должны учитываться в общей выручке от реализации сельхозпродукции. Такие разъяснения дали финансисты в письме от 31 января 2008 г. № 03-11-03/2.

Применение льготных ставок ограничено

Есть нюансы, связанные и с исчислением налога на прибыль. Так, предприятие, которое признано сельхозтоваропроизводителем, может и не переходить на ЕСХН. Тогда оно имеет право на применение льготных ставок по налогу на прибыль. Но только по деятельности, связанной с реализацией:
– произведенной сельхозпродукции;
– произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.

Льготы предоставляются на основании статьи 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. № 280-ФЗ). Так, в 2008 году ставка налога на прибыль для таких налогоплательщиков составляет 0 процентов.

Однако льготные ставки применяются только в том случае, если сельхозтоваропроизводитель самостоятельно нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее собственными силами, без привлечения к процессу переработки третьих лиц. Это подчеркнули и специалисты Минфина России в письмах от 25 января 2008 г. № 03-03-05/6 и от 22 января 2008 г. № 03-03-07/1.

В случае если сельхозтоваропроизводитель передает сельхозпродукцию в переработку другому предприятию на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции, облагается налогом в порядке, предусмотренном статьей 284 Налогового кодекса РФ. А именно по ставке 24 процента.

Организуем бухгалтерский учет операций

По договору давальческой переработки право собственности на переданные сырье и материалы остается за организацией-давальцем. Поэтому списывать переданное сырье со счета 10 «Материалы» (через счет 91 «Прочие доходы и расходы», как при его продаже или безвозмездной передаче) не нужно. Однако фактически данное сырье передается другой организации, поэтому все-таки необходимо оформлять соответствующие первичные документы и отражать передачу в аналитическом учете на счете 10 «Материалы».

Так, для сельскохозяйственных предприятий существуют Отраслевые рекомендации, которые утверждены вместе с Планом счетов приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. В нем для учета движения сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, предусмотрен счет 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону».

Израсходованные при переработке сырье и материалы списываются с кредита указанного субсчета в дебет счета 20 субсчет «Промышленные производства». Туда же относятся и расходы на оплату выполненных переработчиком работ в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А готовая продукция приходуется, как обычно, по дебету счета 43 субсчет «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств».

Пример 1

ООО «Колосок» не имеет собственной мельницы, поэтому руководство заключило договор давальческой переработки с ООО «Мукомол». В рамках данного договора было передано зерно (собственная продукция) стоимостью 20 000 руб. Цена работы по договору составляет 4000 руб. и оплачивается в денежной форме.

Бухгалтер ООО «Колосок» отразит операции по давальческой переработке собственной продукции такими записями:

Дебет 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция растениеводства»
– 20 000 руб. – передано зерно в переработку;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 10 субсчет «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»
– 20 000 руб. – списана фактическая себестоимость зерна, использованного в производстве муки на давальческой основе;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 60
– 4000 руб. – отражены расходы по давальческой переработке (стоимость работ, выполненных сторонней организацией);

Дебет 43 субсчет «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств» Кредит 20 субсчет «Промышленные производства»
– 24 000 руб. – оприходована мука;

Дебет 60 Кредит 51
– 4000 руб. – оплачена работа ООО «Мукомол».

Особый порядок учета установлен для давальческой переработки комбикормов. Об этом сказано в пункте 403 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельхозорганизациях.

Так, учет фуражного зерна, переданного организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают обособленно на счете 10 субсчет «Корма».

На этом же счете отражают также:
– расходы по доставке зерна;
– оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма;
– затраты по переработке зерна на комбикорм.

Полученный комбикорм приходуют по фактически сложившейся себестоимости.

Пример 2

ООО «Доярушка» передало организации, производящий комбикорм, по договору давальческой переработки фуражное зерно стоимостью 30 000 руб.

Расходы на доставку фуражного зерна на переработку и обратно собственным транспортом ООО «Доярушка» составили 1000 руб., а стоимость переработки (включая стоимость кормовых добавок, которые по договору приобретаются перерабатывающей организацией самостоятельно и включаются в стоимость выполненных ею работ) составила 4500 руб. и была оплачена в денежной форме.

Бухгалтер ООО «Доярушка» отразит операции по давальческой переработке комбикорма такими записями:

Дебет 10 субсчет «Переработка зерна на комбикорм» Кредит 10 субсчет «Фуражное зерно»
– 30 000 руб. – передано фуражное зерно в переработку на комбикорм;

Дебет 10 субсчет «Переработка зерна на комбикорм» Кредит 23 субсчет «Автомобильный транспорт»
– 1000 руб. – списаны расходы на доставку зерна в перерабатывающую организацию и обратно;

Дебет 10 субсчет «Переработка зерна на комбикорм» Кредит 60
– 4500 руб. – отражены расходы по давальческой переработке (стоимость работ, выполненных сторонней организацией);

Дебет 10 субсчет «Комбикорма» Кредит 10 субсчет «Переработка зерна на комбикорм»
– 35 500 руб. – оприходован комбикорм.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка