Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минфин объяснил, как при длительном производственном цикле правильно учесть доходы в валюте

30 апреля 2008 795 просмотров

, ведущий редактор-эксперт «ДК»

Если производство имеет длительный технологический цикл и при этом в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ, то в налоговом учете доход нужно признавать по итогам каждого отчетного (налогового) периода до момента окончания работ. В опубликованном письме специалисты финансового ведомства рекомендовали использовать этот подход и для договоров в иностранной валюте. С предложенной методикой не поспоришь, но она, к сожалению, усложняет бухгалтерский учет.

Письмо Министерства финансов РФ от 21.03.08 № 03-03-06/1/118

ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОД НУЖНО ПРИЗНАВАТЬ ПО ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ

Теперь у компаний, которые заключают договоры в иностранной валюте на производство с длительным технологическим циклом, есть четкие рекомендации по учету доходов от Минфина России. Из комментируемого письма следует, что доход нужно пересчитывать по курсу ЦБ РФ и признавать его в налоговом учете каждый отчетный (налоговый) период до момента окончания работ.

Свою позицию специалисты финансового ведомства аргументируют следующим образом. В налоговом учете доходы в иностранной валюте нужно учитывать вместе с рублевыми доходами (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления «валютные» доходы вы пересчитываете по курсу ЦБ РФ на дату их признания (п. 8 ст. 271 НК РФ).

В то же время по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации вы должны распределять самостоятельно и признавать его при расчете налога на прибыль до сдачи работ заказчику (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Такой порядок действует, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (см. справку «Два основных варианта распределения доходов»). Получается, что в данном случае курсовых разниц в налоговом учете не возникает. Так считает Минфин России.

ПРИМЕР 1

ООО «Медсервис» изготавливает для итальянской компании Protesi медицинское оборудование. Стоимость работ по договору составляет 120 000 евро без НДС. Начало работ – 1 апреля 2008 г., окончание – 30 сентября 2009 г. В учетной политике для целей налогообложения прибыли установлено, что доход признается равномерно исходя из цены договора. Поэтому по окончании каждого отчетного (налогового) периода бухгалтер должен отразить в налоговом учете доход в размере 20 000 евро.

Предположим, что курс евро составил:
- на 30 июня 2008 года 36 руб./EUR;
- на 30 сентября 2008 года 37 руб./EUR;
- на 31 декабря 2008 года 38 руб./EUR;
- на 31 марта 2009 года 39 руб./EUR;
- на 30 июня 2009 года 40 руб./EUR;
- на 30 сентября 2009 года 41 руб./EUR.
Соответственно при расчете налога на прибыль в состав доходов необходимо включить:
- за II квартал 2008 года 720 000 руб. (20 000 EUR х 36 руб./EUR);
- за III квартал 2008 года 740 000 руб. (20 000 EUR х 37 руб./EUR);
- за IV квартал 2008 года 760 000 руб. (20 000 EUR х 38 руб./EUR);
- за I квартал 2009 года 780 000 руб. (20 000 EUR х 39 руб./EUR);
- за II квартал 2009 года 800 000 руб. (20 000 EUR х 40 руб./EUR).

ДВА ОСНОВНЫХ ВАРИАНТА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

Вы можете распределять доход равномерно или пропорционально произведенным расходам. Во втором варианте доход можно определять, например, исходя из фактического объема выполненных работ на конец отчетного (налогового) периода либо исходя из доли фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете.

Выбранный метод распределения дохода необходимо закрепить в учетной политике компании для целей налогообложения.

ПО ОКОНЧАНИИ РАБОТ ПЕРЕРАСЧЕТ НЕ ПОТРЕБУЕТСЯ

Специалисты Минфина России считают, что после того как работы с длительным производственным циклом будут завершены и компания передаст их результат заказчику, бухгалтер не должен пересчитывать доход, полученный в иностранной валюте. Это связано с тем, что признание такого дохода производится исключительно в целях налогообложения прибыли. При этом задолженности по договору не возникает. Следовательно, нет необходимости пересчитывать уже признанный в предыдущих периодах доход.

После сдачи результата работ заказчику бухгалтер должен определить доход, подлежащий учету на дату его признания. При этом используется курс ЦБ РФ, установленный на дату передачи права собственности на результат работ. Полученную сумму нужно уменьшить на сумму ранее признанного дохода.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.

На дату завершения работ и передачи их результата компании Protesi (30 сентября 2009 г.) бухгалтер в налоговом учете определит размер дохода по договору. Он составит 4 920 000 руб. (120 000 EUR х 41 руб./ EUR). Но в состав доходов за III квартал 2009 года нужно включить только 1 120 000 руб. (4 920 000 руб. – 720 000 руб. – 740 000 руб. – 760 000 руб. – 780 000 руб. – 800 000 руб.).

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗНИКНУТ РАЗНИЦЫ ПО ПБУ 18/02

Предложенная финансовым ведомством методика усложнит бухгалтерский учет. Дело в том, что в бухучете выручка признается при одновременном соблюдении следующих условий, перечисленных в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н):
- организация имеет право на получение выручки по конкретному договору;
- сумма выручки может быть определена;
- есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;
- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Последнее из перечисленных условий не выполняется, если производство с длительным технологическим циклом ведется без поэтапной сдачи работ. Поэтому до того, как работы завершены и их результат передан заказчику, в бухгалтерском учете дохода не будет. В связи с этим возникнут разницы по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (опубликовано в новой редакции в «ДК» № 7, 2008)).

ПРИМЕР 3

Продолжим пример. В бухгалтерском учете каждый квартал до окончания работ ООО «Медсервис» должно будет делать следующие проводки.

30 июня 2008 года:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 172 800 руб. (720 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

30 сентября 2008 года:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 177 600 руб. (740 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

31 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 182 400 руб. (760 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 187 200 руб. (780 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

30 июня 2009 года:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 192 000 руб. (800 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

После завершения работ бухгалтер сделает следующие записи:

30 сентября 2009 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 4 920 000 руб. (120 000 EUR х 41 руб./ EUR) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 09

- 1 084 800 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка