Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Разбираемся с проблемами по НДС, если продавец — иностранец

15 мая 2008 3722 просмотра

, аудитор ООО «Аудит-комплекс»

Продавец, который не состоит на налоговом учете в России, — дополнительная забота для бухгалтера. А если компании приходится перечислять в бюджет собственные деньги или рассчитываться с поставщиком имуществом, то вопросов возникает в разы больше.

Когда надо платить НДС за иностранца

Иностранный продавец не состоит на учете в российской налоговой, но реализует товары, работы или услуги в нашей стране. И если местом реализации (согласно ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ) будет Россия, из доходов, причитающихся иностранцу, российский покупатель должен удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Если у иностранного продавца приобрели товары, НДС следует перечислить не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором покупки приняли к учету. Такое положение следует из статьи 174 Налогового кодекса РФ. (По товарам, ввезенным на территорию нашей страны из-за границы, НДС платят на таможне не позднее 15 дней с момента, когда они прибыли.)

Когда приобретают работы и услуги, действия налогового агента должны быть иными. Так, согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ, налог нужно перечислить в бюджет в тот день, когда покупатель (заказчик) рассчитается с иностранным контрагентом.

По какому курсу нужно платить НДС, если с продавцом рассчитались валютой за товары (работы, услуги)? Из пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ следует, что его перечисляют в бюджет по курсу на дату, когда рассчитались с поставщиком.

В бухучете в тот день, когда покупки приняты к учету, НДС отражают по дебету счета 19. А при последующей оплате дооценивают (или уценивают) этот налог, если курс валюты изменился с даты оприходования. Такая курсовая разница от пересчета НДС возникнет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Когда НДС, удержанный у иностранца, можно принять к вычету?

Если налоговый агент — плательщик НДС, он имеет право на вычет, когда соблюдаются следующие условия:
1) приобретенные товары (работы, услуги) используют в деятельности, облагаемой НДС;
2) при покупке товаров (работ, услуг) налог был удержан и уплачен в бюджет;
3) товары (работы, услуги) приняли к учету;
4) есть счет-фактура на приобретенные товары (работы, услуги).

Если покупка оплачена авансом, а налог при этом перечислен в бюджет, право на вычет наступит в день, когда покупатель примет товары, работы или услуги к учету. А если аванса не было — на дату, когда покупатель перечислит НДС в бюджет. Значит, когда НДС налоговый агент успевает перечислить в том же квартале, в котором покупки принимают к учету, вычесть налог можно в том же периоде.

НДС по товарам можно уплатить в бюджет, не дожидаясь конца квартала. Например, в тот же день, когда деньги перечисляют иностранному контрагенту. Ведь и в этом случае компания выполнит требование Налогового кодекса РФ, рассчитываясь с государством до назначенного срока: не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла поставка. Тогда зачесть уплаченный НДС можно будет в квартале покупки. Если же налог заплатят по итогам квартала, право на вычет появится только в последующих налоговых периодах.

НДС, принимаемый к вычету у налогового агента по приобретенным товарам (работам, услугам), отражают по строке 310 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету» раздела 3 декларации по НДС.

ПРИМЕР 1

Иностранная компания монтировала формовочную установку для ООО «Орион». Место реализации услуг — территория России. Стоимость услуг без НДС составит 170 000 евро. НДС — 30 600 евро (170 000 EUR * 18%). Контрактом предусмотрено, что НДС удерживается заказчиком в соответствии с требованиями налогового законодательства. Смонтированное оборудование налоговый агент использует в деятельности, облагаемой НДС.

Акт приемки выполненных работ стороны подписали 2 июня 2008 года, когда формовочную установку ввели в эксплуатацию. Деньги подрядчику перечислили 20 июня 2008 года. Условный курс ЦБ РФ на 2 июня — 37 руб/EUR, на 20 июня — 37,5 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Орион» сделал следующие записи.

2 июня 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 6 290 000 руб. (170 000 EUR * 37 руб/EUR) — в составе вложений во внеоборотные активы учтена стоимость услуг по монтажу формовочной установки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1 132 200 руб. (30 600 EUR * 37 руб/EUR) — отражен НДС в стоимости монтажных услуг.

20 июня 2008 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 6 375 000 руб. (170 000 EUR * 37,5 руб/EUR) — перечислены иностранному подрядчику денежные средства за монтаж оборудования за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 85 000 руб. (170 000 EUR * (37,5 руб/EUR – 37 руб/EUR)) — отражена курсовая разница со стоимости монтажных услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 147 500 руб. (30 600 EUR * 37,5 руб/EUR) — удержан НДС у иностранного подрядчика;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 1 147 500 руб. — перечислен в бюджет удержанный НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 15 300 руб. (30 600 EUR * (37,5 руб/EUR – 37 руб/EUR)) — скорректирован НДС, подлежащий вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 1 147 500 руб. — принят к вычету уплаченный НДС.

Может ли налоговый агент платить НДС за счет собственных средств?

В ряде стран НДС (или его аналог) иностранный продавец уплатит на родине. Поэтому, по всей вероятности, он будет против того, чтобы из его выручки в России тоже удержали НДС.

В такой ситуации налоговый агент вправе (а по сути, инспекторы этого потребуют) заплатить НДС за счет своих средств, а иностранному партнеру перечислить всю сумму, предусмотренную контрактом. Так поступают и в том случае, когда в договоре не указана сумма НДС. В обеих ситуациях налог нужно будет начислить сверх стоимости товаров (работ, услуг) по ставке 18 или 10 процентов.

При этом налог, уплаченный собственными деньгами, покупатель сможет предъявить к вычету. Такое мнение уже высказывали чиновники Минфина России в частных ответах на запросы налогоплательщиков (письма от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13, от 12 апреля 2007 г. № 03-07-08/75).

Последние разъяснения финансового ведомства (письмо от 16 октября 2007 г. № 03-07-15/153) ФНС России довела до сведения налоговых инспекций (письмо от 31 октября 2007 г. № ШТ-6-03/844@). А значит, споров по поводу правомерности вычетов при уплате НДС за счет собственных средств быть не должно.

ПРИМЕР 2

Австрийская компания, не состоящая на налоговом учете в России, оказала рекламные услуги ООО «Омега» (акт оказанных услуг подписан 8 апреля 2008 года). Место реализации услуг — территория России. Согласно условиям договора стоимость услуг составляет 50 000 евро. В договоре стороны НДС не упомянули. Поэтому руководство ООО «Омега» приняло решение рассчитаться с бюджетом за счет собственных средств.

Рекламные услуги налоговый агент использует в деятельности, облагаемой НДС. С подрядчиком рассчитались 10 апреля 2008 года. Курс ЦБ РФ на 8 апреля — 36,9714 руб/EUR, на 10 апреля — 37,0295 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Омега» сделал следующие записи.

8 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 1 848 570 руб. (50 000 EUR * 36,9714 руб/EUR) — учтена стоимость рекламных услуг.

10 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 333 265,50 руб. (50 000 EUR * 18% 37,0295 руб/EUR) — начислен НДС по рекламным услугам, полученным от иностранной компании;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 333 265,50 руб. — перечислен в бюджет НДС за счет собственных средств ООО «Омега»;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

— 1 851 475 руб. (50 000 EUR * 37,0295 руб/EUR) — перечислены иностранному подрядчику денежные средства за рекламные услуги;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 2905 руб. (50 000 EUR * (37,0295 руб/EUR – 36,9714 руб/EUR)) — отражена курсовая разница от переоценки стоимости рекламных услуг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 333 265,50 руб. — принят к вычету уплаченный НДС.

Как выполнить обязанности налогового агента, если с поставщиком рассчитываются имуществом?

Особый случай, когда российская организация, купив у иностранной компании товары, расплачивается с ней не деньгами, а имуществом. Как поступать в таком случае, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Более безопасный, но, возможно, невыгодный для компании вариант — определить налоговую базу по НДС исходя из стоимости материальных ценностей, полученных от контр-агента из-за границы (по ставке 18%). И заплатить его в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором имуществом рассчитались с иностранным контрагентом. Ведь и чиновники финансового ведомства, и налоговые инспекторы придерживаются такой точки зрения. Например, письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-04-15/190, которое довела до сведения налоговых инспекций ФНС России.

ПРИМЕР 3

ЗАО «Нептун» 11 апреля 2008 года приобрело у иностранной компании товар на сумму 100 000 евро. Иностранный поставщик не состоит на налоговом учете в нашей стране. Товар отгружали с территории России.

В оплату поступившего имущества 15 апреля 2008 года ЗАО «Нептун» рассчиталось с иностранным поставщиком собственной продукцией на сумму 100 000 евро. Для того чтобы выполнить обязанность налогового агента, ЗАО «Нептун» до 21 июля 2008 года должно уплатить НДС в бюджет. Налог рассчитают следующим образом:

100 000 EUR * 18% =18 000 EUR.

Налог нужно будет перечислить в российских рублях по курсу на дату расчета с поставщиком.

Понятно, что заплатить НДС в такой ситуации покупатель может только за счет собственных средств. Но уплаченный налог можно будет принять к вычету в обычном порядке (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если компания не согласна с таким подходом и готова в суде отстаивать свои права, она может настаивать, что налоговое законодательство не содержит требования платить НДС, когда с иностранцем расплачиваются имуществом. Ведь из кодекса ясно следует, что налог нужно удержать из денежных средств (!), выплачиваемых продавцу или подрядчику (подп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ).

Подкрепить аргумент можно ссылкой на пункт 10 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9. В постановлении говорится, что когда облагаемый у налогового агента доход получен в натуральной форме и деньги в данном налоговом периоде не выплачивали, то рассчитываться с бюджетом ему не нужно. В этом случае в налоговую инспекцию агенту необходимо представить уведомление, в котором сообщить о невозможности удержать налог (подп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ).

Но так как арбитражная практика по данному вопросу не сложилась, исход дела предсказать будет сложно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка