Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компания должна восстановить вычет НДС по рекламным расходам, превысившим норматив для налога на прибыль

19 мая 2008 1504 просмотра

Д Дмитриев

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Компания потеряет на суммах входного НДС по нормируемым расходам, если будет следовать письму Минфина России. Оно разъясняет, что вычет, относящийся к сверхнормативным расходам на рекламу, следует восстановить. Спорная ситуация возникает, когда в последующих периодах величина понесенных расходов будет укладываться в норматив. Законодательство дает вам основания повторно зачесть восстановленный НДС. Однако налоговики с таким вычетом могут не согласиться.

Письмо Министерства финансов РФ от 09.04.08 № 03-07-11/134

ПРЕВЫСИЛИ НОРМАТИВ – ВОССТАНОВИТЕ НДС

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел такую ситуацию: компания в ходе рекламной акции раздает товары, предназначенные для продажи. Стоимость таких товаров – это рекламные расходы, которые для налога на прибыль можно списать в сумме, не превышающей норматива, равного одному проценту от выручки за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если стоимость товаров больше норматива, вам придется восстановить входной НДС, относящийся к сверхнормативным расходам (О том, нужно ли платить НДС при раздаче рекламной продукции стоимостью более 100 руб., читайте на стр. 20.).

Было бы странно, если бы Минфин России дал более выгодное компаниям разъяснение. В финансовом ведомстве традиционно считают, что по любым нормируемым расходам входной НДС надо принимать к вычету в пределах лимита (см. справку «К каким расходам надо применять правило об ограничении вычета»).

Восстанавливать НДС нужно в периоде, когда произошло превышение норматива. Это редакции «ДК» подтвердила О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Мы обратились к ней за разъяснением, поскольку в комментируемом письме не уточняется, в каком периоде следует восстановить налог.

 

ПРИМЕР

Поставщик французских сыров ООО «Фромаж» в декабре 2007 года закупило партию сыра «Пикантный» по цене 354 руб./кг (в том числе НДС - 54 руб.). К учету сыр был принят по цене 300 руб./кг (без НДС). В этом же месяце бухгалтер заявил к вычету НДС, предъявленный поставщиком сыра.

В феврале 2008 года ООО «Фромаж» провело рекламную акцию: в течение пяти дней покупатели в 10 магазинах дегустировали сыр «Пикантный». На дегустацию израсходовали 150 кг сыра. Его учетная стоимость составила 45 000 руб. (150 кг х 300 руб./кг).

Выручка компании за I квартал 2008 года равняется 4 000 000 руб. Получается, что в этом квартале ООО «Фромаж» вправе списать рекламные расходы в сумме 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1%). Кроме затрат на дегустацию сыра, у компании в I квартале не было других нормируемых расходов на рекламу.

Будем считать, что указанные затраты состоят из стоимости сыра, предоставленного для рекламной акции. В примере не учитываются другие расходы на акцию (стоимость инвентаря, одежды с логотипами, оплату труда и т. д.). Таким образом, проведение акции по дегустации сыра обошлось ООО «Фромаж» в 45 000 руб. Это на 5000 руб. больше, чем можно признать в налоговом учете. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер восстановил НДС, принятый к вычету в декабре 2007 года. Восстановлена сумма 900 руб. ((150 кг х 54 руб.) х 5000 руб. : 45 000 руб.). На эту сумму бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за I квартал 2008 года счет-фактуру поставщика сыра и в декларации за этот период увеличил показатель строки 190 раздела 2.

К КАКИМ РАСХОДАМ НАДО ПРИМЕНЯТЬ ПРАВИЛО ОБ ОГРАНИЧЕНИИ ВЫЧЕТА

Пункт 7 статьи 171 НК РФ содержит два абзаца. В первом говорится, что можно зачесть входной НДС по командировочным и представительским расходам. Второй абзац гласит, что по нормируемым расходам компания вправе заявить к вычету сумму НДС в пределах норматива. При этом не ясно, относится ли норма второго абзаца ко всем нормируемым расходам или же только к командировочным и представительским.

Чиновники распространяют ее на все нормируемые расходы. Подобные разъяснения даны в письмах Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02 – в отношении технологических потерь электроэнергии, от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201 (далее – письмо № 03-04-11/201) – в отношении расходов на рекламу, от 5 ноября 2004 г. № 03-04-11/196 – в отношении потерь от естественной убыли товарно-материальных ценностей.

Большинство судей поддерживают чиновников в этом вопросе (например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № Ф04-297/2007(31205-А03-31)). Вместе с тем есть примеры, когда судьи толкуют НК РФ в пользу налогоплательщиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-5349/2007).

ПОВТОРНО ЗАЧЕСТЬ ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС ВРЯД ЛИ ПОЛУЧИТСЯ

По итогам последующих периодов может выясниться, что по лимитируемым расходам компания укладывается в норматив (Так может произойти, потому что компании рассчитывают налогооблагаемую прибыль нарастающим итогом за год. Так же они учитывают доходы и расходы. Поэтому может случиться, что по итогам одного отчетного периода расходы превысили норматив. Однако в следующем отчетном периоде норматив вырос, поскольку выросла выручка. И в этом периоде компания сможет списать нормативные расходы, которые она не признала в предыдущем периоде.). Можно ли принять к вычету НДС, который ранее вы восстановили? Этот вопрос особенно актуален в ситуации, когда вы не можете заранее сказать, соотносится конкретная сумма вычета НДС с нормируемым расходом или нет (поэтому НДС приходится восстанавливать).

Официальных разъяснений чиновников по такой проблеме нет. Но, скорее всего, чиновники не разрешат повторно зачесть НДС. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России, посвященных случаям, когда заранее известно, что расход нормируется. Например, в ходе рекламной акции компания раздает подарки, предназначенные специально для промоакций, а не для продажи. Чиновники считают, что по нормируемым расходам компания может применить вычет в размере, соответствующем лимиту того периода, в котором они возникли (письмо № 03-04-11/201).

ЕСТЬ ОСНОВАНИЯ ЗАЧЕСТЬ НАЛОГ ПОВТОРНО

Пункт 7 статьи 171 НК РФ связывает размер вычета с величиной нормируемых расходов, принятых в налоговом учете. Причем Налоговый кодекс не уточняет, по показателям какого периода следует определять сумму вычета. Следовательно, суммы входного НДС по таким расходам компания может принимать к вычету постольку, поскольку она учитывает их по налогу на прибыль. И до тех пор, пока данные расходы не превысят норматив (Из этого исходили, например, судьи Федерального арбитражного суда Центрального округа (постановление от 6 октября 2004 г. № А09-2522/04-30).

Таким образом, вы можете ставить к вычету и входной НДС по ним по мере признания нормируемых расходов. Все условия для этого будут соблюдены, в том числе пункт 7 статьи 171 НК РФ. Законодательство не требует, чтобы вы заявляли к вычету НДС именно в том периоде, в котором возникло право на такой вычет. Сделать это можно и позже.

Чтобы повторно заявить к вычету налог, в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру на сумму, соответствующую величине расходов, которую вы признаете в налоговом учете.

Но должны предупредить: сложно прогнозировать, примет ли суд такое толкование, если налоговики откажут вам в вычете и вы захотите оспорить отказ. К сожалению, арбитражная практика по поводу порядка применения вычетов по нормируемым затратам не сложилась.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Вы восстанавливаете входной НДС по нормируемым расходам, возмещенный ранее из бюджета?

 

Ю.С. Калашникова, главный бухгалтер ООО «Повалихинский комбинат зернопереработки “Алтайские закрома”» (г. Барнаул):

– Да. Нам часто приходится это делать. Мы покупаем бензин для заправки собственных автомобилей и храним его в баках. Как правило, фактические потери от естественной убыли топлива при хранении превышают утвержденные нормы. Поэтому нам приходится восстанавливать НДС, относящийся к сверхнормативным потерям бензина и заявленный к вычету в периоде его оприходования. Хотя в НК РФ прямо не говорится, что в данном случае нужно восстанавливать налог, мы его восстанавливаем. Так как мы считаем, что это соответствует основному принципу, согласно которому возмещать из бюджета можно только тот налог, который относится к расходам, принимаемым для налогообложения прибыли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка