Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если компания закрывает именной счет работника, она рискует переплатить ЕСН

29 мая 2008 13 просмотров

, партнер адвокатского бюро «Линия права»

У налоговиков могут быть претензии к компании, которая, расторгнув в отношении работника договор негосударственного пенсионного обеспечения, уменьшила налоговую базу по ЕСН. Минфин России считает, что у компании нет права пересчитать налог. Если следовать этой, весьма спорной, позиции чиновников, то может возникнуть двойное налогообложение при перераспределении взносов с закрывающихся именных счетов на другие именные счета.

Письмо Министерства финансов РФ от 23.04.08 № 03-03-06/2/43

ЧИНОВНИКИ ПРОТИВ ПЕРЕСЧЕТА ЕСН

В опубликованном письме Минфин России дал разъяснения, невыгодные компаниям, заключившим в пользу своих работников договор НПО. Речь идет о договорах, по условиям которых негосударственный пенсионный фонд (НПФ) зачисляет пенсионные взносы на именные счета работников (сразу или с солидарного счета). Только в этом случае работодатель может учесть суммы пенсионных взносов для налога на прибыль и у него появляется обязанность начислять на них ЕСН.

В финансовом ведомстве пришли к следующему выводу: если в отношении работника компания расторгает такой договор (В трудовом (коллективном) договоре может быть предусмотрено, на каких условиях работник получает право на НПО за счет средств компании. Например, если проработал не менее определенного срока. Или если наряду с работодателем сам вносил пенсионные взносы в НПФ. Если работник нарушил условия, компания может исключить его из списка участников, в пользу которых делает взносы, а НПФ закроет именной счет этого работника.), у нее нет оснований уменьшить налоговую базу по ЕСН на величину взносов, перечисленных в пользу данного работника, и пересчитать сумму налога.

Назвать бесспорным вывод, сделанный чиновниками, нельзя. Ведь в периоде, когда в отношении работника компания расторгла договор НПО, сумму взносов, учтенных на его именном счете, ей придется включить в базу по налогу на прибыль. Это требование пункта 16 статьи 255 НК РФ. Таким образом, компания фактически исключает из расходов для налогообложения прибыли указанную сумму. А раз так, то не нужно платить единый социальный налог со взносов, сделанных в пользу работников, с которыми расторгнут договор НПО.

Поэтому компания вправе зачесть ЕСН в счет будущих платежей. Для этого придется подавать уточненные декларации. Однако сложно прогнозировать, как отнесутся к этому инспекторы и какую позицию займут судьи. Пока судебная практика по данной проблеме не сложилась.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА ПРИВЕДЕТ К ДВОЙНОМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Еще более невыгодно письмо Минфина России в ситуации, когда по распоряжению компании при закрытии именного счета одного работника, НПФ перераспределяет эти средства на именные счета других сотрудников.

По сути, в данной ситуации возникнет двойное налогообложение ЕСН. В налоговую базу по соцналогу в отношении каждого работника, с которым заключен договор НПО, компания должна включить суммы, которые попали на его именной счет в результате перераспределения. Этого же требует и Минфин России. Ведь на эти суммы компания уменьшит налогооблагаемую прибыль.

ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЕ ВЗНОСЫ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ

Если компания перераспределяет сумму взносов с закрывающегося именного счета между другими работниками, одновременно с отражением этой суммы в доходах, ее можно включить в расходы. Это редакции «ДК» подтвердила М.В. Романова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Также она разъяснила, какие условия следует выполнить компании:

Нужно, чтобы в договоре НПО была предусмотрена возможность перераспределения взносов. Кроме того, для подтверждения расходов компании потребуется платежное поручение на перечисление первоначального взноса и распорядительное письмо. В нем компания сообщает сотрудникам фонда, на счета каких работников и в каком размере зачислить перераспределяемый взнос. В этом письме обязательно нужно указать реквизиты договора НПО.

Заметим, если в договоре нет соответствующего пункта, компания и НПФ могут заключить дополнительное соглашение, включающее условие о перераспределении.

У КОМПАНИИ ЕСТЬ ОСНОВАНИЯ НЕ ПЛАТИТЬ ПОВТОРНО ЕСН

Если компания решила перевести взносы с одних именных счетов на другие, ЕСН можно не пересчитывать. Ведь в данном случае работник, со счета которого происходит такое перераспределение, не получил выплату, облагаемую налогом. Однако ее получили другие работники. Сумма выплат не изменилась, а лишь поменялся ее адресат. Бухгалтеру нужно будет скорректировать записи в индивидуальном учете выплат и начисленных сумм ЕСН (Такой учет компания может вести в карточках, форма которых утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.). Сумму облагаемых выплат работнику, в отношении которого расторгнут договор НПО, надо уменьшить на величину перераспределенного взноса. На эту же величину необходимо увеличить такие суммы в пользу других работников.

Ситуация меняется, если компания рассчитывала ЕСН по пониженным ставкам. Возможно, итоговая сумма налога изменится. Тогда может возникнуть недоимка или переплата налога.

ПЕРЕСЧИТАТЬ НДФЛ, УДЕРЖАННЫЙ ДО 2008 ГОДА, МИНФИН НЕ РАЗРЕШИЛ

Если на суммы пенсионных взносов сделанных до 1 января 2008 года вы начисляли и удерживали у работников НДФЛ, вернуть налог вы можете. Об этом чиновники финансового ведомства сообщили в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/111.

Хотя из пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы взносы по договорам НПО не облагаются, действует это правило только с начала 2008 года (Пункт 4 статьи 1 и статья 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты российской федерации».). А до этого указанные суммы компании обязаны были включать в налоговую базу по НДФЛ.

СХЕМЫ ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ

Отношение с НПФ компания (вкладчик) может строить по одной их схем:
– внесенные взносы фонд учитывает на солидарном счете вкладчика. В дальнейшем, по его письменному распоряжению фонд зачисляет часть средств с указанного счета на именной счет работника (участника НПО). Такое распоряжение компания может дать, например, в конце года, или при выходе работника на пенсию. Или же, если до нее работнику осталось проработать определенный срок;
– пенсионные взносы сразу попадают на именные счета работников. Если работник и компания участвуют в пенсионном страховании совместно (вместе с компанией взносы вносит и работник), возможна только такая схема.

В трудовом (коллективном) договоре может быть предусмотрено, на каких условиях работник получает право на НПО за счет средств компании. Например, если проработал не менее определенного срока. Или если наряду с работодателем сам вносил пенсионные взносы в НПФ. Если работник нарушил условия, компания может исключить его из списка участников, в пользу которых делает взносы, а НПФ закроет именной счет этого работника.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка