Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Корпоративный выезд без налоговых проблем

30 мая 2008 3568 просмотров

, директор налоговый отдел (департамент) компании «КПМГ»

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Различные «увеселительные» затраты компаний — на летние пикники, дома отдыха и тренинги — кажутся налоговикам очевидной роскошью. Почти наверняка при проверке инспектор попытается за счет таких расходов увеличить НДФЛ, а также налог на прибыль или ЕСН. Но этот спор можно предотвратить, если оформлять поездку, следуя нашему алгоритму.

Первый шаг — разбираемся, к каким расходам отнести мероприятие

Прежде всего придется внимательно изучить документы — с какой именно целью руководство компании решило организовать поездку сотрудников за город. Все возможные варианты можно разделить на следующие группы.

1. Обучение работников, совмещенное с отдыхом (это может быть обучение менеджеров по продажам, различные психологические тренинги, курсы или семинары для отдельных групп специалистов, профессиональная переподготовка и т. д.).

2. Совещание руководства, совмещенное с отдыхом (например, подведение итогов работы и разработка планов на будущее, собрание руководителей филиалов, директоров сети магазинов и т. д.).

3. Мероприятие с представительскими целями (участвуют не только свои сотрудники, но и работники компаний-партнеров).

4. Просто отдых сотрудников (например, празднование юбилея компании, профессионального дня и т. п., то есть поездка без деловой цели).

Определить, к какой из групп относится поездка, организованная руководством вашей компании, важно для налога на прибыль. От этого будет зависеть то, по какой именно статье главы 25 Налогового кодекса РФ можно списать потраченные суммы. Кроме того, определиться с видом мероприятия важно и для «зарплатных» налогов.

Сразу выделим последнюю, четвертую группу. Если поездка была организована исключительно с целью отдыха и развлечения сотрудников, то учесть расходы на нее при расчете налога на прибыль не получится. В этом случае у бухгалтера не будет проблем с налоговым учетом. Поэтому надо переходить к шагу четвертому (ЕСН) и пятому (НДФЛ).

Второй шаг — определяемся с безопасным, компромиссным или рискованным вариантом учета затрат

Следующим шагом будет решение принципиального вопроса: придется ли спорить с инспекторами о налоговом учете затрат и готова ли к этому компания? Вот возможные варианты.

Безопасный вариант

Понятно, что бесспорный вариант тут один — вообще не учитывать потраченные суммы при расчете налога на прибыль. То есть, по сути, всю стоимость поездки считать расходами на отдых и развлечения. Если руководство приняло такое решение, то бухгалтеру можно сразу переходить к шагу четвертому и пятому, то есть разбираться с ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

Рискованный вариант

Уменьшать налогооблагаемые доходы на всю потраченную сумму довольно опасно. Вероятность судебного разбирательства — 100 процентов. А вот шансы отстоять этот подход не очень велики. Тут многое зависит от того, как именно составлены первичные документы. Например, выделены ли в них явно непроизводственные затраты. Выиграть тут можно в том случае, если в документах фигурируют лишь расходы на деловые цели. Пример положительного для налогоплательщиков решения — постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. № КА-А40/7139-06. Тогда судьи посчитали обоснованной всю сумму, которая была потрачена на совещание руководства в доме отдыха. По мнению суда, компании удалось доказать, что данное совещание носило производственный характер. А именно на нем было проанализировано состояние дел предприятия и предложены планы развития.

Но есть примеры, когда документы были составлены таким образом, что из-за некоторых затрат компании проигрывали судебное разбирательство. Покажем это на примерах наиболее распространенных спорных расходов.

Расходы на проживание. Если выезд за город был однодневным, то обычно споров не возникает. Считается, что это обычная аренда помещения для делового мероприятия. Но если поездка продолжалась не один день, то появляются затраты на проживание сотрудников в гостиничных номерах. И вот тут инспектор наверняка решит, что эти суммы нельзя считать ни затратами на обучение, ни представительскими, ни какими-либо еще обоснованными расходами. Увы, доказать в суде обратное будет нелегко. Сейчас уже есть примеры, когда налоговики одерживали победы в таких спорах. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 19 февраля 2008 г. № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 судьи не позволили списать на расходы стоимость проживания участников конференции. Они посчитали, что такой вид затрат нельзя отнести к представительским.

На наш взгляд, учесть стоимость проживания можно лишь в том случае, если она не прописана в документах отдельно. Допустим, в «первичке» фигурирует общая стоимость обучения сотрудников. В нее входят как плата преподавателю, так и аренда зала, и расходы на размещение работников. Но отдельно эти расходы в бумагах не указаны, а стоит лишь общая сумма, которая является оплатой, скажем, за консультационный семинар.

Расходы на культурные мероприятия, развлечения. Если в первичных документах будет выделена, например, стоимость экскурсий, выступления артистов, плата за изготовление фотографий, оплата дорожек для боулинга и т. д., то такие расходы надо исключить из налогового учета. Иначе неминуем спор с инспектором. А если дело дойдет до суда, то велика вероятность его проиграть. Вот примеры дел, которые выиграли инспекторы: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2006 г. № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. № А56-3124/2005 (в этом постановлении спор был про НДС, но в вычете компании отказали именно по той причине, что посчитали расходы необоснованными).

Есть, конечно, вариант, когда все эти затраты вообще не выделены в первичных документах. А стоит просто общая стоимость услуг сторонней организации. Тогда у компании есть шанс отстоять всю сумму, потраченную на мероприятие. Но если в документах вообще не будет подробно расписано, что именно включали в себя услуги компании, устроившей поездку, то опять же возможны проблемы. Инспекторы могут обвинить организацию в необоснованности трат. Так что в любом случае проследить за оформлением первичных документов следует с особой тщательностью.

Компромиссный вариант

Этот способ предполагает, что организация делит потраченные суммы на две части. Первая — стоимость развлечений (например, боулинг, гонорар приглашенному артисту, подарки и т. д.). Вторая — расходы на деловую часть мероприятия (аренда помещения, обед, стоимость услуг обучения и т. д.). И соответственно, первую часть компания не учитывает при расчете налога на прибыль, а вторую часть — относит в налоговом учете к обоснованным расходам.

К такому способу прибегают, когда в первичных документах подробно указаны все затраты компании — как производственные, так и развлекательные.

Может возникнуть вопрос: почему данный способ мы не посчитали полностью безопасным? Дело в том, что у налоговиков исключительно пристрастное отношение к подобным расходам. А потому даже деловую составляющую затрат на загородную поездку компаниям нередко приходится отстаивать в суде. Но шансы выиграть дело тут довольно высоки.

Дальнейшая информация поможет вам оценить, в каких ситуациях и как можно доказать налоговикам и судьям обоснованность расходов. И тут уже важно то, с какой основной целью было проведено мероприятие.

Итак, следующий шаг для компаний с рискованным или компромиссным вариантом развития событий.

Третий шаг — готовим доказательства того, что затраты на мероприятие обоснованны

Вспомним группировку затрат, которую мы сделали в шаге первом. И расскажем об учете расходов, которые индивидуальны для каждого из случаев.

1. Обучение работников

Итак, если речь идет об учебе работников, то списать расходы можно по одному из следующих оснований.

1. Консультационные услуги — подпункт 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такая ссылка подойдет для психологических тренингов, обучения менеджеров приемам продажи, финансовых и налоговых семинаров, управленческих курсов и т. п. Совет тут такой — будет меньше проблем, если в документах фигурируют слова «консультационные услуги».

А вообще, даже в тех случаях, когда инспекторы сомневаются в обоснованности расходов на различные тренинги, компаниям удается с успехом доказать свою правоту в суде. Примеры арбитражной практики — постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А40/5899-07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 ноября 2007 г. № А56-29782/2006.

Отметим еще такой момент. Как правило, стоимость аренды помещения и обедов для обучающихся включена в общую стоимость консалтинговых услуг. Поэтому и с этими затратами проблем возникнуть не должно.

2. Подготовка и переподготовка кадров — подпункт 23 пункта 1, пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это основание будет актуально для случаев, когда компания направляет сотрудников на курсы профподготовки, переподготовки или повышения квалификации, организованные образовательным учреждением. Эти виды обучения позволяют получить комплексные знания по той или иной профессии. Однако чтобы учесть стоимость такого обучения при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы:
— обучались работники, с которыми заключены трудовые договоры;
— обучение было организовано по инициативе компании;
— с учебным учреждением был заключен договор на оказание образовательных услуг;
— учебное учреждение имело лицензию на право ведения образовательной деятельности;
— подготовка сотрудников способствовала их более эффективной работе;
— был подписан акт об оказании услуг.

Что касается помещения и обедов, то они, как и в предыдущем случае, обычно уже включены в стоимость обучения.

2. Совещание руководства

Это достаточно распространенная цель выезда на природу. Собирается руководящий состав головной компании и филиалов. Проходят доклады, семинары, совещания, партнерские конференции. Чтобы учесть расходы на такое мероприятие при налоге на прибыль, необходимо особенно тщательно оформить документы. Из бумаг должно быть в подробностях видно, что именно происходило, какие были выступления, какие итоги достигнуты по результатам работы за городом.

Основанием, чтобы списать данные расходы, может быть подпункт 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ — расходы на управление. Либо же, если совещание проходило не только среди управляющего состава, это просто другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Вероятность того, что к таким расходам придерутся инспекторы, почти стопроцентная. Поэтому и продумать доказательства нужно заранее — когда поездка еще только планируется. Скорее всего все аргументы пригодятся и в суде. Ведь обычно налоговики доводят такие дела до арбитражного разбирательства. Выиграть его реально. Подтверждение тому — постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. № КА-А40/7139-06. В этом деле судьи позволили учесть при расчете налога на прибыль стоимость совещания руководства, которое проходило в доме отдыха.

Еще один пример, когда налогоплательщику удалось отстоять затраты в суде, — постановление ФАС Московского округа от 10 января 2007 г. № КА-А40/12781-06. В этом деле инспекторы пытались оспорить обоснованность расходов на партнерскую конференцию. Однако судьи обратили внимание на то, что конференция была направлена на продвижение продуктов и услуг, на стимулирование сбыта. А значит, мероприятие полностью соответствует требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем в данном случае расходы были списаны на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 как прочие.

3. Мероприятие с представительскими целями

Здесь речь идет о встрече представителей компании со своими деловыми партнерами. Основание для учета представительских расходов — подпункт 22 пункта 1, пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Как и в других случаях, затраты на встречу с партнерами надо тщательно подтвердить документами. И обратите внимание: в пункте 2 статьи 264 прямо указано на то, что стоимость развлечений и отдыха к представительским расходам не относится. Поэтому если в документах эти суммы указаны, то их учитывать при расчете налога на прибыль нельзя.

И конечно, надо помнить о лимите. Представительские расходы не должны превышать 4 процента от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Увы, но встречи с партнерами компаниям также нередко приходится отстаивать в суде. Правда, выигранных дел достаточно много. Примеры: постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А05-5668/2007, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 октября 2007 г. № Ф08-6877/2007-2552А, постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2007 г. № А55-10820/06.

Однако есть и проигранные налогоплательщиками дела. Обычно инспекторы выигрывают суд, когда им удается доказать, что среди представительских расходов «спрятана» стоимость развлечений. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 19 февраля 2008 г. № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 судьи не признали расходы на культурную программу, а также на проживание участников конференции.

А еще в одном деле рассматривалась ситуация, когда компания совместила празднование десятилетия организации и встречу с партнерами. Всего в мероприятии участвовало 150 человек, но лишь 12 из них были представителями сторонних компаний. В итоге обоснованными признали расходы, которые относились к этим 12 приглашенным. А затраты на обслуживание остальных 138 человек суд в уменьшение налогооблагаемых доходов не принял (постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2005 г. № А57-8066/03-5). И хотя данное дело принято еще до вступления в силу главы 25, ту логику судьи и инспекторы вполне могут применить и сейчас.

Отсюда вывод: чтобы расходы с большей вероятностью суд признал обоснованными, количество приглашенных из компаний-партнеров и представителей своей организации должно быть сопоставимым. А если деловую встречу решили совместить с праздником, то лучше самим отделить развлекательные расходы от представительских. Скорее всего это будет выгоднее, чем если расходы будут делить инспекторы или суд.

Четвертый шаг — подбираем основание, которое позволит не платить ЕСН

С любых затрат на загородную поездку соцналог платить не надо. Но для каждого из мероприятий будет свое основание.

1. Обучение работников. Если это консультационные услуги, то тогда просто нет объекта обложения и базы по ЕСН (ст. 236, 237 Налогового кодекса РФ). Ведь тут компания платит сторонней организации за оказанные услуги. Никаких выплат по трудовым или гражданско-правовым договорам нет.

Если же проводилась профподготовка, то для данного случая по ЕСН есть специальная льгота, которая прописана в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

2. Совещание руководства. Как и в случае с консультационными услугами, тут нет выплат сотрудникам. А потому и нет оснований платить ЕСН (ст. 236, 237 Налогового кодекса РФ).

3. Мероприятие с представительскими целями. Представительские расходы никак нельзя считать выплатами в пользу работников. А потому и нет базы для соцналога.

4. Отдых, развлечения и прочие неделовые мероприятия. Их стоимость компания не учитывает при расчете налога на прибыль. Поэтому ЕСН тут не надо платить на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Пятый шаг — подбираем основание, которое позволит не платить НДФЛ

Разберем те же четыре случая.

1. Обучение работников. Включать стоимость консультационных услуг в облагаемые доходы сотрудников не надо. Причина тут та же, что и для ЕСН, — работники просто не получают никакого дохода.

Если проходила профессиональная подготовка сотрудников, то НДФЛ удерживать не нужно на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Этот пункт позволяет не платить налог с компенсаций, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

2. Совещание руководства. Здесь логика рассуждений аналогична консультационным услугам — у сотрудников не возникает облагаемого дохода. Они лишь участвуют в производственных совещаниях, конференциях и т. д.

3. Мероприятие с представительскими целями. Расходы на переговоры с партнерами — это обоснованные затраты компании. При этом участники мероприятия никаких доходов не получают. А потому и удерживать НДФЛ не с чего.

4. Отдых, развлечения и прочие неделовые мероприятия. Раз потраченные суммы не связаны с предпринимательской деятельностью, то получается, что они выплачены в пользу сотрудников. Формально тут образуется доход, облагаемый НДФЛ, — пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ. И инспекторы практически всегда требуют от компаний удерживать и перечислять налог. Но в ряде случаев можно доказать, что НДФЛ платить не надо.

Стоимость праздничного банкета или, скажем, выступления артиста нельзя разделить между участниками корпоратива. То есть тут невозможно определить, какая сумма дохода полагается каждому из работников. Следовательно, и удерживать налог не надо. Этот подход подтверждает Президиум ВАС РФ в пункте 8 приложения к информационному письму от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя данный документ издан до появления Налогового кодекса, логика судей применима и к нормам главы 23.

Отметим, что совсем недавно это наконец признал Минфин России — в письме от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Поэтому теперь есть шансы, что инспекторы не будут штрафовать компании за невыполнение обязанностей налогового агента и доначислять НДФЛ с праздничных расходов.

Если, несмотря на лояльную позицию Минфина России, организация все-таки столкнется с претензиями инспекторов, то отстоять свою правоту можно в суде. Пример выигранного компанией дела — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6).

Другая ситуация будет в случае, когда доход каждого из сотрудников легко определить по документам. Например, выделена стоимость проживания в доме отдыха каждого из участников праздничного корпоратива. На наш взгляд, компании лучше включить данные суммы в облагаемый доход сотрудников.

Также рискованными являются затраты на развлекательные спортивные состязания, когда известно точное количество и состав участников. В арбитражной практике есть пример, когда судьи заставили компанию удержать НДФЛ со стоимости игры в пейнтбол — постановление ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2006 г. № А12-16927/05-С50.

Принимать к вычету НДС по загородной поездке стоит только в сумме, соответствующей обоснованным расходам.

Как показывает практика, если расходы на загородное мероприятие суд признает обоснованными, то и НДС позволяет принимать к вычету. Поэтому мы советуем применять в данном случае следующий принцип. Предъявлять к вычету суммы НДС, относящиеся к тем расходам на поездку, которые компания посчитала для себя обоснованными и учла при расчете налога на прибыль. Конечно, при условии, что у организации есть верно оформленный счет-фактура.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка