Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа основного средства с нестандартной амортизацией

16 июня 2008 15 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Главбух»

Если вы реализовали основное средство с убытком, то списать его сразу в расходы нельзя. Делать это надо равномерно, пока не истечет срок полезного использования выбывшего актива. А как быть, если к норме амортизации проданного объекта применялся повышающий или понижающий коэффициент?

Продажа с убытком основного средства, которое амортизировалось в общем порядке, не сулит бухгалтеру особых проблем. В этой ситуации надо действовать четко по правилам, прописанным в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. То есть убыток от реализации основного средства надо включать в расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта.

Формула расчета суммы ежемесячного списания убытка выглядит так:

Еж = У : (СПИ – ПА),

где Еж — сумма убытка от выбытия основного средства, которую можно ежемесячно включать в расходы по налогу на прибыль;
У — сумма полного убытка от реализации основного средства;
СПИ — срок полезного использования выбывшего основного средства (мес.);
ПА — период, в течение которого начислялась амортизация по проданному активу (мес.).

Теперь предположим, что с убытком был продан актив, по которому применяли понижающий или повышающий коэффициент. Например, предмет лизинга (коэффициент не более 3). Или объект, эксплуатировавшийся в условиях агрессивной среды (коэффициент не выше 2). Или легковой автомобиль с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. (коэффициент 0,5). Для пассажирского микроавтобуса лимит выше — 800 000 руб.

Здесь возможно два варианта действий.

Первый: списывать убыток в течение срока полезного использования, который скорректирован на коэффициент.

Второй: учитывать убыток в течение срока, рассчитанного без учета коэффициента. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Мнение Минфина: срок полезного использования надо корректировать на коэффициент

В Минфине России считают, что, списывая убыток от продажи основных средств, срок полезного использования надо брать скорректированным на коэффициент (см., например, письма от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/34, от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/14).

Согласно официальной позиции, формула расчета суммы ежемесячного списания убытка должна выглядеть так:
Еж = У : (СПИ * К – ПА),
где К — коэффициент, применяемый к норме амортизации выбывшего основного средства в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

ПРИМЕР 1

В июне 2008 года ЗАО «Ника» продало пассажирский микроавтобус за 1 047 840 руб., в том числе НДС — 159 840 руб. Первоначальная стоимость объекта равна 1 200 800 руб. Срок полезного использования, согласно классификации основных средств, — 38 мес. Но пункт 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ требует применять к норме амортизации коэффициент 0,5. Поэтому указанный срок увеличился вдвое и составил 76 мес.

Микроавтобус эксплуатировали в течение 16 мес. Значит, размер амортизации (при линейном способе) составил 252 800 руб. (1 200 800 руб./76 мес. x 16 мес.). Остаточная стоимость микроавтобуса равна 948 000 руб. (1 200 800 – 252 800). Убыток от его реализации —60 000 руб. (948 000 – (1 047 840 – 159 840)).

Согласно позиции Минфина России, оставшийся срок полезного использования для списания убытка будет равен 60 мес. (38 мес. x 2 – 16 мес.). Таким образом, в течение 60 мес. можно будет уменьшать базу по налогу на прибыль на 1000 руб. в месяц (60 000 руб. : 60 мес.).

В июне бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 1 200 800 руб. — списан микроавтобус по первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 252 800 руб. — списана начисленная амортизация по микроавтобусу;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 948 000 руб. — списана остаточная стоимость транспортного средства;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 1 047 840 руб. — отражена выручка от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 159 840 руб. — начислен НДС.

В связи с тем что в бухучете убыток учтен уже в июне 2008 года, появятся временные разницы, приводящие к возникновению отложенного налогового актива. Бухгалтер в июне отразит возникновение этого актива проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 14 400 руб. (60 000 руб. 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

А каждый месяц (с июля 2008 года до полного списания убытка) бухгалтер будет делать такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 240 руб. (14 400 руб. : 60 мес.) — отражено погашение отложенного налогового актива.

Альтернативное мнение: списывать убыток надо в течение срока, который указан в классификации основных средств

Однако точку зрения Минфина нельзя признать на 100 процентов обоснованной. Ведь сроки полезного использования установлены классификацией основных средств. И применение понижающих коэффициентов увеличивает не эти сроки, а сроки амортизации активов. Поэтому оставшийся срок полезного использования логично брать именно из классификации без учета различных коэффициентов. При этом может получиться, что этот срок у реализованного основного средства уже истек. Тогда списать убыток можно единовременно при выбытии актива.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Согласно неофициальному мнению, срок полезного использования мини-вэна будет не 76 мес., а 38 мес. Тогда оставшийся срок полезного использования для списания убытка будет равен 22 мес. (38 – 16). Таким образом, в течение 22 мес. можно будет уменьшать базу по налогу на прибыль на 2727,27 руб. в месяц (60 000 руб. : 22 мес.).

К сожалению, официальных разъяснений или судебных решений, подтверждающих правильность этого мнения, пока нет.

Выводы

Точка зрения Минфина выгодна компаниям, которые продают с убытком предметы лизинга и оборудование, использовавшееся в агрессивной среде. Ведь по этим объектам применяются повышающие коэффициенты амортизации. А значит, списать убыток от их продажи можно быстрее.

Для владельцев дорогих легковушек и пассажирских микроавтобусов официальная позиция, напротив, невыгодна. Им приходится списывать убыток гораздо дольше. В этой ситуации компании могут использовать альтернативный подход. Но делать это лучше только в том случае, если для компании действительно принципиально списать полученный убыток как можно быстрее. Дело в том, что отстаивать позицию, отличную от мнения Минфина, наверняка придется в судебном порядке. И предсказать его исход в данном случае довольно трудно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка