Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Минфин разъяснил, как отражать данные о дивидендах в декларации по налогу на прибыль

18 июня 2008 17 просмотров

, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфин России

, редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Опубликованное письмо поможет не допустить искажений в тех строках действующей формы декларации по налогу на прибыль, в которых указываются данные о полученных и подлежащих распределению дивидендах, а также о доле налоговой базы у организаций, имеющих за рубежом обособленные подразделения.
Вопросы по заполнению этих строк возникают в связи с тем, что нынешняя форма декларации не стыкуется с изменениями в Налоговом кодексе, которые действуют с 1 января 2008 года. Даже при том, что для отчетности за полугодие нужно будет применять новую форму декларации, разъяснения Минфина России вам пригодятся..

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 17.04.08 № 03-03-05/39

КАК ОТРАЗИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ ПО ДИВИДЕНДАМ

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором компания выплачивала своим участникам дивиденды, ей необходимо рассчитать налог с дивидендов, удержать его у получателя и перечислить в бюджет (см. справку «Формула для расчета налога при выплате дивидендов»). Кроме того, организация должна заполнить лист 03 («Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)».) декларации по налогу на прибыль.

Действующая форма листа 03 утверждена в 2007 году (Приказ Минфина России от 9 января 2007 г. № 1н.). То есть в ней не учтены изменения в Налоговом кодексе РФ, вступившие в силу с 1 января 2008 года (Изменения внесены Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ (опубликован в «ДК» № 11, 2007).). В связи с этим Минфин России в комментируемом письме разъяснил, как надо формировать отдельные показатели листа 03.

Речь идет о трех строках раздела А («Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) листа 03 декларации:
- строка 50 («дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде»);
- строка 60 («дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками)»);
- строка 70 («суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль»).

Согласно комментируемому письму, показатели по трем указанным строкам надо отражать без учета дивидендов, которые облагаются по ставке 0 процентов (условия применения нулевой ставки прописаны в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). То есть, если суммировать показатели, отраженные по строкам 50 и 60 раздела, получится показатель «Д» из формулы для расчета налога с дивидендов. А сумма в строке 70 будет совпадать с показателем «д» из этой формулы.

Кстати, в НК РФ прямо сказано, что из показателя «Д» исключаются дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов. А вот про показатель «д» такой оговорки нет. Поэтому у компаний возникал вопрос: нужно ли при определении значения «д» суммировать дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов? После появления комментируемых разъяснений стало ясно, что делать этого не надо.

Формула для расчета налога с дивидендов

Формула для расчета налога с дивидендов приведена в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Она выглядит так: Н = К * Сн * (д - Д). О том, как рассчитывать составляющие формулы, мы подробно рассказывали в «ДК» № 5, 2008.

Сейчас отметим следующее. Показатель «Д» - это сумма дивидендов, которые получила сама компания, выплачивающая дивиденды. Это число не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов. А показатель «д» - это сумма дивидендов, полученных акционерами (участниками) компании. То есть доходы, из которых формируется налоговая база. Разница между «д» и «Д», скорректированная на показатель «К» (он показывает отношение суммы дивидендов, распределенных в пользу их получателя, к общей сумме дивидендов, распределенных налоговым агентом), является налоговой базой. Сумма же налога, как известно, исчисляется исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

ПРИМЕР 1

Во II квартале 2008 года ООО «Альфа» распределило в пользу своих участников следующие суммы дивидендов:
- 200 000 руб. в пользу ООО «Вега»;
- 900 000 руб. в пользу ООО «Регата»;
- 300 000 руб. в пользу ООО «Волга».

ООО «Вега», ООО «Регата» и ООО «Волга» являются плательщиками налога на прибыль. При этом дивиденды, распределяемые в пользу ООО «Регата», облагаются по ставке 0%.

В I квартале 2008 года ООО «Альфа» получило дивиденды:
- 100 000 руб. от ООО «Луч»;
- 400 000 руб. от ООО «Спектр» (облагаются по ставке 0%).

Во II квартале 2008 года до распределения дивидендов в пользу ООО «Вега» и ООО «Регата» ООО «Альфа» получило дивиденды:
- 50 000 руб. от ООО «Бета»;
- 600 000 руб. от ООО «Радуга» (облагаются по ставке 0%).

ООО «Альфа» удержит налог с дивидендов, выплаченных участникам компании. Вычислим составляющие «д» и «Д», которые учитываются в формуле для расчета налога с дивидендов:
Н = К * Сн * (д - Д).

Определим показатель «д»:
200 000 руб. + 300 000 руб. = = 500 000 руб.

В показатель «д» мы не включили дивиденды, выплаченные в пользу ООО «Регата», поскольку они облагаются по ставке 0%.

В строке 70 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль за II квартал 2008 года ООО «Альфа» укажет сумму 500 000 руб.

Определим показатель «Д»:
100 000 руб. + 50 000 руб. = 150 000 руб.

В показатель «Д» мы не включили дивиденды, полученные ООО «Альфа» от ООО «Спектр» и ООО «Радуга», так как они облагаются по ставке 0%.

В строке 50 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль за II квартал 2008 года ООО «Альфа» укажет сумму 100 000 руб., а в строке 60 - 50 000 руб.

Рассчитаем налог, который ООО «Альфа» удержит с дивидендов, выплаченных в пользу ООО «Вега».

Для этого сначала определим показатель «К»:
200 000 руб. : (200 000 руб. + 900 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,143.

Разница между «д» и «Д» составит 350 000 руб. (500 000 руб. - 150 000 руб.).

Рассчитаем налог по ставке 9%:
0,143 * 9% * 350 000 руб. = 4504,5 руб.

Рассчитаем налог, который ООО «Альфа» удержит с дивидендов, выплаченных в пользу ООО «Волга».

Определим показатель «К»:
300 000 руб. : (200 000 руб. + 900 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,214.

Рассчитаем налог по ставке 9%:
0,214 * 9% * 350 000 руб. = 6741 руб.

Минфин России также пояснил, что в разделе В (Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)) листа 03 декларации надо отразить сумму дивидендов, которые выплачивает ваша фирма, независимо от того, по какой ставке они облагаются - 9 или 0 процентов.

КАК ОТРАЗИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ

С 1 января 2008 года действует еще одно новшество: если у организации есть обособленные подразделения за границей, она платит налог на прибыль (авансовые платежи) и сдает декларации (расчеты) по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 НК РФ). С этим обстоятельством связаны особенности заполнения строки 040 «Доля налоговой базы (%)» приложения 5 к листу 02 («Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».) декларации по налогу на прибыль. В комментируемом письме сказано: данные по строке 040, относящиеся к зарубежным обособленным подразделениям, надо отражать в совокупности с данными головной организации.

Напомним, что приложение 5 представляется:
- по организации без учета обособленных подразделений;
- по каждому обособленному подразделению организации или по группе обособленных подразделений, находящейся в одном субъекте РФ (п. 10.1 разд. Х Порядка заполнения приложения 5 к листу 02).

Иными словами, если организация имеет зарубежные обособленные подразделения, приложение 5 к листу 02 она включает в состав декларации по организации без учета обособленных подразделений.

Из этого следует, что, вычисляя долю налоговой базы, показатели зарубежных обособленных подразделений нужно считать показателями головной организации. Надо суммировать показатели по головной организации и по зарубежным обособленным подразделениям, а затем, исходя из этой суммы, рассчитать долю налоговой базы по организации и отразить полученный результат по строке 040.

Напомним, что для расчета доли налоговой базы используются следующие показатели: среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Чтобы вычислить долю налоговой базы, надо найти среднюю арифметическую величину двух показателей и умножить ее на 100 процентов. Первый показатель - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации. Второй показатель - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).

ПРИМЕР 2

ООО «Альфа» имеет два обособленных подразделения, одно из которых находится за рубежом, а другое - на территории Российской Федерации.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по ООО «Альфа» составляет 800 000 руб., в том числе:
- 500 000 руб. по головной организации;
- 200 000 руб. по российскому обособленному подразделению;
- 100 000 руб. по зарубежному обособленному подразделению.

Среднесписочная численность работников в целом по ООО «Альфа» составляет 1000 чел., в том числе:
- 600 чел. по головной организации;
- 300 чел. по российскому обособленному подразделению;
- 100 чел. по зарубежному обособленному подразделению.

Рассчитаем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации без учета обособленных подразделений:
(100 000 руб. + 500 000 руб.)/ 800 000 руб. = 0,75.

Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности работников по организации без учета обособленных подразделений:
(100 чел. + 600 чел.) : 1000 чел. = 0,7.

Рассчитаем долю налоговой базы:
(0,75 + 0,7) : 2 * 100% = 72,5%.

Таким образом, в приложении 5 к листу 02, включаемому в декларацию по налогу на прибыль организации без обособленных подразделений, по строке 040 будет записана доля налоговой базы: «72,5».

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИЗМЕНИТСЯ

Минюст России 2 июня 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н, которым утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения (комментарий читайте в следующем номере «ДК»).

В порядке расчета налога с дивидендов произойдут заметные изменения. В частности, в заполнении раздела А листа 03 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)». По строке 70 расчета надо будет отражать суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам - резидентам Российской Федерации.

В разделе В листа 03 «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)» нужно будет показывать суммы дивидендов по каждому получателю доходов - отдельно по ставке 9 процентов и по ставке 0 процентов.

Отчитываться по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 года компании станут уже по новой форме (дата вступления приказа в силу - 1 июля 2008 года). Тем не менее комментируемое разъяснение Минфина России пригодится налогоплательщикам, которые отчитываются ежемесячно, и тем, кто будет подавать уточненные декларации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка